Sentenza del 11/03/2019 n. 57 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione fiscale di un database commerciale acquisito dalla società e il conseguente criterio di ammortamento deducibile. Il database consiste in una piattaforma informatica contenente informazioni soggette a continui mutamenti per effetto dell’evoluzione del mercato e dei consumi degli utenti. La società sostiene che il bene sia un’immobilizzazione immateriale riconducibile ai diritti di utilizzazione di opere dell’ingegno, brevetti, processi, formule e informazioni relative a esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico, con ammortamento deducibile fino al 50% annuo del costo. Non deve invece essere qualificato come diritto di concessione o altro diritto soggetto ad ammortamento parametrato alla durata prevista dal contratto o dalla legge.

La decisione

Il database commerciale è stato qualificato come immobilizzazione immateriale riconducibile ai diritti di utilizzazione di opere dell’ingegno e di informazioni relative a esperienze acquisite in ambito commerciale. La sua natura dinamica e la rapida obsolescenza, dovute ai mutamenti del mercato e dei consumi, rendono difficilmente determinabile una durata di utilizzo contrattuale o legale. Pertanto, l’ammortamento è deducibile in misura non superiore al 50% annuo del costo. È stata esclusa la qualificazione come diritto di concessione o altro diritto la cui deduzione deve essere commisurata alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge.

Norme richiamate

• Norme fiscali sull’ammortamento dei diritti di utilizzazione di opere dell’ingegno, brevetti industriali, processi, formule e informazioni relative a esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico

  Ammortamento deducibile in misura non superiore al 50% annuo del costo

  I beni immateriali riconducibili a tali categorie possono essere ammortizzati fiscalmente entro il limite massimo del 50% del costo per ciascun esercizio, senza che sia necessario parametrarne la deduzione a una durata contrattuale o legale predeterminata.

• Norme fiscali sui diritti di concessione e sugli altri diritti iscritti nell’attivo del bilancio

  Deduzione in misura corrispondente alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge

  Questo regime non si applica quando il bene non deriva da una concessione o da un diritto la cui durata sia individuabile sulla base di un contratto o di una disposizione di legge.

Massime di principio

• La qualificazione fiscale di un bene immateriale dipende dalla sua natura economica e funzionale concreta, non soltanto dalla denominazione utilizzata in bilancio o nel contratto di acquisto.
• Un database commerciale può essere trattato come bene immateriale assimilabile a informazioni ed esperienze commerciali quando costituisce una piattaforma organizzata di dati e conoscenze utilizzata nell’attività d’impresa.
• La rapida obsolescenza o l’elevata variabilità delle informazioni possono giustificare l’applicazione del regime di ammortamento previsto per i diritti di utilizzazione di opere dell’ingegno e informazioni commerciali, anziché quello basato sulla durata contrattuale o legale.
• Il regime dei diritti di concessione presuppone che sia oggettivamente individuabile una durata di utilizzo prevista dalla legge o dal contratto; in mancanza, non è corretto applicarlo automaticamente.
• Per sostenere la deducibilità dell’ammortamento è opportuno documentare la funzione economica del database, la sua soggezione a obsolescenza, i mutamenti delle informazioni e l’assenza di una durata contrattuale o legale determinata.