Cassazione Civile, Ordinanza n. 33686/2022 del 16/11/2022

Esito

La controversia

L'amministrazione finanziaria ha notificato alla contribuente un avviso di accertamento IRPEF per l'anno d'imposta 2004, recuperando a tassazione maggiori redditi determinati mediante l'applicazione degli studi di settore rispetto a quelli dichiarati. La contribuente ha impugnato l'atto senza successo in primo e secondo grado. In cassazione ha dedotto due censure: con la prima, la violazione degli artt. 42 D.P.R. 600/1973 e 54, 55 e 56 D.P.R. 633/1972, sostenendo che all'avviso non fosse stata allegata copia dello studio di settore posto a base della ripresa; con la seconda, la violazione dell'art. 39 D.P.R. 600/1973 e degli artt. 54, 55 e 56 D.P.R. 633/1972, lamentando che l'Ufficio non avesse svolto una seria verifica idonea a fondare l'accertamento. La Corte ha rilevato, quanto al primo motivo, la sua difettosa specificità perché la questione della mancata allegazione dello studio di settore non risultava trattata nella sentenza impugnata e il ricorso non indicava se, come e dove fosse stata dedotta nei gradi di merito; inoltre ha ribadito che, in materia di studi di settore, non è necessaria l'allegazione del decreto ministeriale di approvazione quando il contribuente sia stato chiamato al contraddittorio preventivo. Quanto al secondo motivo, la Corte ha osservato che esso era rivolto direttamente contro l'avviso di accertamento e non contro la sentenza d'appello, e comunque che, in assenza di partecipazione della contribuente al contraddittorio endoprocedimentale, l'accertamento poteva essere motivato sul mero scostamento dagli studi di settore.

Norme richiamate

• art. 42 D.P.R. n. 600/1973

  Richiamato dalla ricorrente come norma sulla motivazione dell'avviso di accertamento; la Corte non accoglie la censura per difetto di specificità e perché, in tema di studi di settore, non era necessaria l'allegazione invocata.

• artt. 54, 55 e 56 D.P.R. n. 633/1972

  Richiamati dalla ricorrente a sostegno dei vizi dell'accertamento; la Corte non ritiene fondate le doglianze e le dichiara inammissibili.

• art. 39 D.P.R. n. 600/1973

  Richiamato dalla ricorrente per contestare il fondamento dell'accertamento; la censura è ritenuta inammissibile perché diretta contro l'atto e comunque infondata nel caso di mancata partecipazione al contraddittorio.

• art. 366, comma 1, n. 6, c.p.c.

  Il ricorso per cassazione deve essere autosufficiente e specifico, indicando se, come e dove la questione sia stata dedotta nei gradi di merito, altrimenti la censura è inammissibile.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È il parametro di legittimità invocato per le dedotte violazioni di legge.

• art. 380-bis c.p.c.

  Richiamato nel procedimento camerale di decisione sulla proposta del relatore.

Massime di principio

• Nel ricorso per cassazione non possono essere introdotte questioni nuove non trattate nella sentenza impugnata o comunque non coltivate nei precedenti gradi di giudizio; il ricorrente deve indicare in modo specifico dove la questione sia stata dedotta nel merito.
• In materia di studi di settore, la mancata allegazione all'avviso del decreto ministeriale di approvazione o dello studio applicato non determina di per sé invalidità dell'atto quando il contribuente sia stato previamente coinvolto nel contraddittorio endoprocedimentale e abbia potuto conoscere gli elementi posti a base della pretesa.
• Se il contribuente non partecipa al contraddittorio preventivo sugli studi di settore, l'Amministrazione può motivare l'accertamento anche sul mero scostamento dai parametri presuntivi elaborati dallo studio.
• Nel giudizio di cassazione le censure devono essere rivolte contro la sentenza impugnata e non direttamente contro l'atto amministrativo o il provvedimento sostanziale oggetto della lite.

Come è indicizzato