Sentenza del 26/09/2018 n. 22940 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Puglia, contestando tre riprese fiscali relative agli anni 2002 e 2003: la detrazione IVA di 101.350 euro su costi ribaltati dalla società scissa senza adeguata documentazione; la ripresa di ricavi per 254.095,53 euro, derivante da una nota di credito emessa a storno parziale di una fattura; e l'indeducibilità di un costo di circa 103.690,51 euro relativo al saldo di un canone per servizi consortili, privo di fattura e di adeguata prova dell'effettiva esecuzione dei servizi.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che la detrazione IVA richiede la prova dell'effettività dell'operazione e non può fondarsi sulle sole fatture relative all'atto di scissione; la nota di credito è legittima solo se è documentata la causa della variazione e il collegamento con l'operazione originaria; la deduzione di un costo richiede prova documentale della sua esistenza, inerenza, entità, natura, epoca e, se contestata, coerenza economica. La sola contabilizzazione in bilancio o l'esistenza di un contratto non sono sufficienti. La società è stata inoltre condannata a pagare all'Agenzia delle entrate 5.000 euro per compensi del giudizio di legittimità, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  Il diritto di detrazione è connesso all'effettività dell'operazione.

  La detrazione IVA non dipende dalla sola esistenza formale della fattura, ma dalla prova che l'operazione imponibile sia stata realmente effettuata e correttamente assoggettata a imposta.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 26

  Consente al cedente di portare in detrazione l'IVA quando un'operazione fatturata viene meno in tutto o in parte o se ne riduce l'ammontare imponibile.

  La variazione in diminuzione richiede la prova della causa della variazione, del collegamento con l'operazione originaria e del rispetto degli obblighi di registrazione; non è sufficiente emettere unilateralmente una nota di credito.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 109, già art. 75 TUIR

  La deduzione dei costi presuppone la prova della loro effettiva esistenza, inerenza, certezza e corretta imputazione, oltre alla documentazione necessaria a dimostrarne entità, natura ed esecuzione.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 173, comma 13

  La norma disciplina fiscalmente la scissione societaria, ma non esonera la società beneficiaria dall'onere di provare l'effettività e la corretta imputazione dei costi ribaltati in relazione alla scissione.

• D.P.R. n. 322 del 1998, art. 8

  Richiamato dalla ricorrente, ma non ritenuto decisivo dalla Corte ai fini della controversia.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 21, 23, 24 e 25

  Le disposizioni impongono requisiti formali delle fatture e obblighi di registrazione, funzionali a consentire i controlli dell'amministrazione finanziaria e a collegare documenti originari e variazioni successive.

• Direttiva n. 2006/112/CE, art. 226, punti 6 e 7, e art. 219

  Le fatture devono descrivere natura, entità e data delle prestazioni; documenti integrativi possono concorrere alla prova, ma il contribuente deve comunque dimostrare il possesso dei requisiti sostanziali per la detrazione.

Massime di principio

• In materia di IVA, la fattura è necessaria ma non sempre sufficiente: il contribuente deve dimostrare che la prestazione o l'acquisto siano effettivi, inerenti all'attività e correttamente imponibili.
• In caso di scissione societaria e ribaltamento di costi, la società beneficiaria deve conservare o reperire documenti idonei a dimostrare l'origine, l'effettività e l'entità delle spese sostenute dalla società scissa; il solo atto di scissione o la fattura di riaddebito non bastano.
• Una nota di credito IVA deve essere collegata in modo chiaro alla fattura originaria e sostenuta da una causa documentata, come una risoluzione, una riduzione effettiva del corrispettivo o altra vicenda idonea prevista dalla legge.
• La deduzione fiscale di un costo non può fondarsi sulla sola contabilizzazione, sull'iscrizione tra le fatture da ricevere o sull'esistenza astratta di un contratto: occorre provare che il servizio sia stato effettivamente svolto, indicando natura, quantità, periodo e corrispettivo.
• Quando l'amministrazione finanziaria contesta l'effettività o la coerenza economica di un costo, l'onere probatorio grava sul contribuente, che può utilizzare anche elementi diversi dalla fattura purché siano specifici, coerenti e verificabili.
• La mancanza di documentazione sostanziale può comportare sia il recupero dell'IVA detratta sia l'indeducibilità del costo ai fini delle imposte dirette.