Sentenza del 24/03/2016 n. 5844 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato quattro sentenze della CTR Sicilia che avevano annullato un accertamento fondato su anomale movimentazioni bancarie riguardanti i conti della società e dei soci, nonché le conseguenti contestazioni per omessa fatturazione e infedele dichiarazione IVA e IRAP. Il motivo principale accolto riguardava la mancata integrazione del contraddittorio nei confronti di tutti i soci. Trattandosi di una società di persone, la rettifica del reddito societario si riflette automaticamente sui soci per trasparenza e richiede quindi la partecipazione al giudizio di tutti i soggetti interessati. L'Agenzia aveva inoltre contestato la valutazione della CTR sulla insufficienza delle movimentazioni bancarie e sulla necessità di ulteriori riscontri probatori, ma tali questioni sono rimaste assorbite.

La decisione

La Corte di Cassazione ha riunito i quattro ricorsi per connessione, ha accolto il primo motivo dell'Agenzia delle Entrate e ha dichiarato assorbiti gli altri motivi. Ha ritenuto nullo l'intero procedimento perché il giudizio si era svolto soltanto nei confronti della società, senza la partecipazione necessaria di tutti i soci. La Corte ha quindi cassato le sentenze impugnate e rinviato la causa alla CTP di Catania, in diversa composizione, affinché riesamini la controversia nel corretto contraddittorio e provveda anche alla liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 5 del TUIR, D.P.R. n. 917/1986

  redditi imputati per trasparenza ai soci

  Nelle società di persone, il reddito societario viene imputato direttamente ai soci in proporzione alla loro partecipazione agli utili; per questo la rettifica del reddito coinvolge necessariamente tutti i soci.

• Art. 40 del D.P.R. n. 600/1973

  La disposizione contribuisce a fondare il carattere unitario dell'accertamento dei redditi della società di persone e dei soci.

• Art. 14 del D.Lgs. n. 546/1992

  Impone il litisconsorzio necessario quando la controversia tributaria riguarda una situazione inscindibile e deve quindi svolgersi nei confronti di tutti i soggetti interessati.

• Art. 383, comma 3, c.p.c.

  Quando viene rilevata la nullità dell'intero giudizio per mancata partecipazione di un litisconsorte necessario, la Cassazione cassa la sentenza e rinvia la causa al giudice di primo grado.

• Art. 274 c.p.c.

  Consente la riunione di procedimenti connessi per soggetti o oggetto, come avvenuto per i ricorsi relativi all'accertamento e alle sanzioni collegate.

• Art. 39, comma 1, lett. d), del D.P.R. n. 600/1973

  Era richiamato dall'Agenzia per sostenere la possibilità di rideterminare induttivamente il reddito anche in presenza di contabilità formalmente regolare; la questione non è stata esaminata perché assorbita.

• Art. 2697 c.c.

  Era richiamato in relazione all'onere della prova e alle presunzioni utilizzate per sostenere l'infedeltà dei dati dichiarati; anche questa questione è rimasta assorbita.

Massime di principio

• Nelle controversie riguardanti una società di persone, se la rettifica del reddito societario incide automaticamente sui redditi dei soci, tutti i soci devono partecipare al giudizio come litisconsorti necessari.
• La mancata partecipazione anche di uno solo dei soggetti necessari può determinare la nullità dell'intero processo, indipendentemente dalla fondatezza nel merito dell'accertamento fiscale.
• Quando un unico accertamento riguarda imposte diverse, come IRAP e IVA, il litisconsorzio può estendersi anche ai profili IVA se questi sono fondati sugli stessi elementi e non possono essere definiti autonomamente.
• In caso di nullità originaria per difetto di contraddittorio, la Cassazione non decide normalmente il merito, ma rinvia la causa al giudice di primo grado per la rinnovazione del processo.
• Le questioni relative alla sufficienza delle movimentazioni bancarie, alle presunzioni e all'onere della prova devono essere esaminate solo dopo che il giudizio sia stato validamente instaurato nei confronti di tutti i soggetti interessati.