Sentenza del 16/05/2017 n. 3466 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento fiscale, ai fini dell’imposta di registro, di una ricognizione di debito. La questione è se tale atto abbia contenuto patrimoniale e debba quindi essere tassato proporzionalmente, oppure se debba scontare l’imposta in misura fissa. La ricognizione di debito non costituisce una nuova obbligazione e non produce, di per sé, variazioni nel patrimonio dell’autore o dei destinatari. Il suo effetto è esclusivamente processuale, poiché comporta l’inversione dell’onere della prova.

Norme richiamate

• Art. 11, Tariffa, parte I, allegata al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Gli atti privi di contenuto patrimoniale, come la ricognizione di debito, sono soggetti all’imposta di registro in misura fissa.

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  La disciplina dell’imposta di registro deve essere applicata considerando gli effetti giuridici dell’atto: la ricognizione di debito, non creando una nuova obbligazione né determinando trasferimenti o variazioni patrimoniali, non giustifica un’imposizione proporzionale.

Massime di principio

• Ai fini dell’imposta di registro, occorre valutare gli effetti giuridici effettivamente prodotti dall’atto e non soltanto il suo contenuto descrittivo o economico.
• La ricognizione di debito ha normalmente funzione probatoria e processuale: non crea una nuova obbligazione, ma rende più agevole per il creditore dimostrare l’esistenza del rapporto sottostante.
• Quando un atto non comporta trasferimenti, costituzioni, modifiche o estinzioni di diritti patrimoniali, può essere qualificato come privo di contenuto patrimoniale e assoggettato all’imposta in misura fissa.
• La semplice indicazione di una somma di denaro nell’atto non implica automaticamente l’applicazione dell’imposta proporzionale: è decisivo verificare se l’atto produca una concreta variazione patrimoniale.
• In situazioni analoghe, bisogna distinguere tra una mera dichiarazione ricognitiva e un atto che costituisce, modifica o trasferisce effettivamente un’obbligazione o un diritto; solo nel secondo caso può risultare applicabile una tassazione proporzionale, secondo la disciplina pertinente.