Sentenza del 27/04/2023 n. 1271 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia

Esito

La controversia

L'amministrazione ha utilizzato gli studi di settore per stimare ricavi/compensi e ha emesso un accertamento analitico-induttivo per discordanza tra i dati dichiarati e le risultanze degli studi di settore. Il contribuente ha contestato l'accertamento sostenendo che gli studi di settore, essendo modelli statistici e presuntivi, non possono trovare automatica applicazione laddove sussistano circostanze di fatto che giustifichino una gestione antieconomica (ad esempio nella fase di avviamento dell'attività) che spiegano la discordanza.

La decisione

La decisione ha dato ragione al contribuente: i giudici hanno affermato che gli studi di settore sono strumenti di natura statistico-presuntiva e non bastano da soli a fondare un accertamento induttivo. Per legittimare un accertamento basato su presunzioni è necessaria l'esistenza di elementi di merito specifici, idonei a formare presunzioni gravi, precise e concordanti. La sussistenza di una gestione antieconomica (es. fase di avviamento, iniziative promozionali onerose, scelte organizzative non ottimali) esclude l'automatica applicabilità degli studi di settore e legittima l'annullamento o la riduzione dell'accertamento ove tale situazione sia adeguatamente comprovata.

Norme richiamate

• studi di settore (modelli statistico-amministrativi)

  Gli studi di settore sono strumenti statistico-matematici volti a stimare ricavi e compensi; costituiscono presunzioni di fatto ma non possono automaticamente fondare un accertamento induttivo senza elementi integrativi di merito.

• principio delle presunzioni gravi, precise e concordanti (dottrina e giurisprudenza sull'accertamento induttivo)

  Per procedere a un accertamento analitico-induttivo la PA deve fondarsi su presunzioni gravi, precise e concordanti; le sole risultanze degli studi di settore, essendo generiche e statistiche, vanno integrate con circostanze fattuali specifiche.

• accertamento analitico-induttivo

  L'accertamento induttivo richiede un percorso probatorio che colleghi le risultanze statistiche a fatti concreti del contribuente; l'esistenza di una gestione antieconomica è un fatto incompatibile con l'applicazione automatica degli indicatori degli studi di settore.

Massime di principio

• Gli studi di settore sono presunzioni statistiche e non costituiscono prova automatica di maggiori ricavi o compensi: vanno integrate con elementi di merito specifici.
• La presenza di una gestione antieconomica (es. fase di avviamento, investimenti iniziali elevati, scelte organizzative non profittevoli) rende inapplicabile l'applicazione automatica degli studi di settore e può giustificare la rettifica delle risultanze statistiche.
• Spetta all'amministrazione finanzaria dimostrare, oltre la semplice discordanza con gli studi, elementi concreti che colleghino la realtà economica del contribuente agli indicatori usati; in mancanza, l'accertamento induttivo è censurabile.
• Il contribuente può efficacemente contrastare l'accertamento documentando circostanze che spiegano la discordanza (documentazione di avviamento, investimenti, costi non ripetitivi, contratti, movimenti bancari, corrispondenza commerciale, ecc.).
• In pratica, quando si è in presenza di valori discordanti rispetto agli studi di settore, occorre valutare caso per caso: gli indicatori costituiscono un punto di partenza ma non una sentenza definitiva; l'istruttoria deve approfondire le specifiche condizioni di gestione.