Sentenza del 03/10/2016 n. 5052 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava i rapporti tra procedimento penale e processo tributario, in particolare la rilevanza della sentenza penale nel giudizio tributario. Pur operando il principio di autonomia tra i due procedimenti, si contestava se la ricostruzione dei fatti compiuta dal giudice penale, sulla base della documentazione raccolta durante le indagini, potesse essere utilizzata nel processo tributario. Nel caso concreto, la sentenza penale aveva accertato l'esistenza in Italia di una stabile organizzazione appartenente a un soggetto estero.

La decisione

Il principio affermato è che la sentenza penale non vincola automaticamente il giudice tributario e non determina di per sé la decisione della controversia. Tuttavia, la ricostruzione fattuale contenuta nella sentenza penale, soprattutto quando fondata su documentazione acquisita nel corso delle indagini, deve essere considerata e può costituire un elemento probatorio rilevante nel processo tributario. Ne consegue che l'accertamento penale dell'esistenza di una stabile organizzazione in Italia non è irrilevante ai fini fiscali, pur dovendo essere valutato autonomamente dal giudice tributario insieme agli altri elementi di prova.

Massime di principio

• L'autonomia del processo tributario rispetto al procedimento penale non significa che gli accertamenti penali siano privi di valore: il giudice tributario può utilizzarli come elementi probatori.
• Una sentenza penale che ricostruisce i fatti sulla base di documenti e risultanze investigative può avere particolare rilevanza nel giudizio tributario, soprattutto quando affronta direttamente l'esistenza di una stabile organizzazione o di altri presupposti impositivi.
• Il giudice tributario deve valutare autonomamente la sentenza penale e non può recepirla automaticamente come prova vincolante; deve verificarne il contenuto, le fonti e la coerenza con gli altri elementi del processo.
• In presenza di un accertamento penale favorevole all'esistenza di una struttura economica stabile in Italia, il contribuente estero deve fornire elementi idonei a contrastare quella ricostruzione anche nel giudizio tributario.