Sentenza del 25/09/2017 n. 3804 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la detrazione dell’IVA relativa a operazioni soggettivamente inesistenti, ossia operazioni in cui il soggetto che ha effettivamente ceduto la merce è diverso da quello formalmente indicato in fattura. Il difetto di corrispondenza tra cedente reale e soggetto cartolare può incidere sia sulla corretta applicazione dell’aliquota sia sull’inerenza dell’operazione rispetto all’attività d’impresa. Per tale ragione, la provenienza della merce non è considerata un elemento irrilevante ai fini della detrazione.

Norme richiamate

• Disciplina IVA sul diritto alla detrazione

  Il diritto alla detrazione presuppone che l’operazione sia effettivamente riferibile all’attività economica del soggetto passivo e che siano rispettati i requisiti sostanziali dell’imposta. La fatturazione da parte di un soggetto diverso dal reale cedente può escludere la detrazione.

• Principio dell’inerenza

  L’IVA è detraibile soltanto se l’acquisto è collegato all’attività d’impresa. Nelle operazioni soggettivamente inesistenti, l’errata identificazione del cedente può impedire di verificare o ritenere integrato tale collegamento.

Massime di principio

• La detrazione dell’IVA non dipende esclusivamente dall’esistenza materiale della merce o del servizio, ma anche dalla corretta identificazione del soggetto che ha effettuato l’operazione.
• Nelle operazioni soggettivamente inesistenti, la difformità tra cedente reale e cedente indicato in fattura può comportare il disconoscimento della detrazione, soprattutto quando incide sull’aliquota, sull’inerenza o sulla verifica dei requisiti sostanziali.
• La fattura formalmente regolare non garantisce da sola il diritto alla detrazione: il contribuente deve poter dimostrare la realtà dell’operazione, la sua riferibilità all’attività d’impresa e la correttezza dell’identificazione delle parti.
• In situazioni analoghe occorre distinguere tra irregolarità meramente formali e inesistenza soggettiva sostanziale: nel secondo caso, il rischio di recupero dell’IVA è concreto e la detrazione può essere negata.