Sentenza del 17/05/2019 n. 3062 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2011, con cui l'Ufficio aveva recuperato a tassazione euro 60.268,29 per compensi ritenuti non dichiarati derivanti da versamenti bancari non giustificati ed euro 26.246,47 per costi indebitamente dedotti, determinando un maggior reddito di euro 86.514,76. Ha contestato, tra l'altro, la carenza di motivazione, l'assenza di contraddittorio preventivo, la mancata redazione del processo verbale, il mancato rispetto dei termini, l'errata applicazione dei metodi di accertamento e la tardività della notifica. Ha inoltre sostenuto che la propria posizione fosse congrua rispetto agli studi di settore.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale del Lazio ha respinto l'appello e confermato integralmente la sentenza di primo grado, che aveva ritenuto legittimo e adeguatamente motivato l'accertamento. Il giudice ha rilevato che il contraddittorio era stato effettivamente instaurato e che la contabilità presentava lacune, contraddizioni, incassi non corrispondenti alle fatture, fatture mancanti o di importo inferiore agli incassi e operazioni di compensazione prive di adeguata trasparenza. Tali elementi costituivano un quadro di generale e grave inattendibilità contabile, idoneo a legittimare l'accertamento induttivo e a trasferire sul contribuente l'onere di fornire una prova analitica contraria. La congruenza agli studi di settore non è stata ritenuta ostativa ad ulteriori controlli. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese di giudizio, liquidate in euro 1.000,00 oltre oneri di legge.

Norme richiamate

• Art. 32 del D.P.R. n. 600 del 1973

  Poteri degli uffici in materia di accertamento delle imposte sui redditi.

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di acquisire dati bancari e chiedere chiarimenti al contribuente. I versamenti non adeguatamente giustificati possono essere considerati compensi o ricavi non dichiarati, salva la prova contraria del contribuente. In presenza di una contabilità complessivamente inattendibile, tali elementi possono fondare un accertamento induttivo.

Massime di principio

• L'accertamento induttivo è legittimo quando non si fonda su una singola irregolarità, ma su un insieme di elementi gravi, diffusi e non superati che rendono la contabilità complessivamente inattendibile e non trasparente.
• In caso di indagini bancarie, il contribuente deve fornire una giustificazione specifica, documentata e coerente per i versamenti contestati; contestazioni generiche non sono sufficienti.
• La partecipazione del contribuente a un contraddittorio effettivamente svolto può escludere la fondatezza della censura relativa alla sua totale mancanza, soprattutto quando il contribuente abbia potuto conoscere gli elementi dell'accertamento e presentare le proprie difese.
• La congruenza rispetto agli studi di settore non garantisce l'immunità da ulteriori accertamenti, specialmente quando emergano autonome e gravi anomalie contabili o finanziarie.
• Quando l'Amministrazione dimostra l'inattendibilità generale della contabilità, il contribuente deve fornire una prova concreta e puntuale della correttezza delle singole operazioni e delle componenti reddituali contestate.
• La motivazione dell'avviso è sufficiente quando espone con chiarezza i fatti, i dati acquisiti, le irregolarità riscontrate e il percorso logico seguito per determinare il maggior reddito.