Sentenza del 16/10/2017 n. 2194 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di portare in deduzione dal reddito imponibile costi e altri oneri sostenuti dall'impresa. Non è sufficiente dimostrare l'esistenza contabile della spesa: il contribuente deve provare, mediante idonea documentazione, che il costo è concretamente riferibile all'attività d'impresa e potenzialmente collegato alla produzione di ricavi o proventi imponibili. Deve inoltre rendere verificabili le caratteristiche qualitative e quantitative della prestazione, così da consentire la valutazione della congruità e della coerenza economica del costo.

Norme richiamate

• Disciplina IRES sulla determinazione del reddito d'impresa e deducibilità dei costi

  Un costo è deducibile solo se, oltre a essere effettivamente sostenuto e documentato, è inerente all'attività d'impresa e presenta caratteristiche verificabili di riferibilità, congruità e coerenza economica.

Massime di principio

• L'esistenza contabile di un costo non è sufficiente per ottenerne la deduzione fiscale: il contribuente deve dimostrarne anche l'inerenza.
• L'inerenza richiede un collegamento concreto, anche potenziale o indiretto, tra la spesa e l'attività da cui derivano ricavi o proventi imponibili.
• La documentazione deve descrivere adeguatamente natura, quantità, qualità, destinatario e finalità della prestazione, consentendo all'Amministrazione di verificarne la reale riferibilità all'impresa.
• In caso di contestazione, l'onere principale della prova grava sul contribuente; documentazione generica, fatture prive di dettaglio o mere registrazioni contabili possono non essere sufficienti.
• La congruità economica del costo non coincide necessariamente con la sua inerenza, ma elementi di sproporzione o incoerenza possono rafforzare la contestazione dell'Amministrazione finanziaria.