Sentenza del 18/11/2020 n. 19 - Comm. Trib. Prov. Verbania

Esito

La controversia

Disputa sull'esclusione dallo scomputo delle perdite fiscali pregresse perché non indicate correttamente nel quadro RS del Modello Unico SC; l'Amministrazione aveva negato il riporto delle perdite per omessa compilazione del quadro dichiarativo

Norme richiamate

• art. 84 TUIR

  L'art. 84 TUIR non impone che le dichiarazioni siano presentate in una serie continua per consentire il riporto delle perdite; il requisito essenziale è la manifestazione della volontà del contribuente di utilizzare le perdite pregresse

Massime di principio

• L'omessa compilazione di un quadro dichiarativo (es. RS del Modello Unico) non annulla automaticamente il diritto al riporto delle perdite pregresse se è possibile dimostrare la volontà del contribuente di utilizzarle
• Per ottenere il riconoscimento delle perdite pregresse è utile conservare e produrre documentazione contabile e dichiarativa che dimostri l'esistenza delle perdite e l'intenzione di riutilizzarle (bilanci, scritture contabili, dichiarazioni successive, corrispondenza con l'Amministrazione)
• L'Amministrazione non può rifiutare il riporto delle perdite basandosi esclusivamente su vizi formali della compilazione se il diritto è altrimenti dimostrabile
• In caso di errori formali conviene correggere la dichiarazione con gli strumenti previsti (dichiarazione integrativa) e, se necessario, impugnare l'accertamento che disconosce il riporto delle perdite
• È importante dimostrare continuità economica e patrimoniale delle perdite (es. risultati di esercizi precedenti) per rafforzare la pretesa di scomputo anche se manca una compilazione perfetta del quadro dichiarativo
• Le interpretazioni degli uffici devono conformarsi al principio sostanziale: non prevalgono le ragioni formali quando dalla documentazione emerge chiaramente il diritto sostanziale del contribuente