Sentenza del 07/01/2020 n. 6 - Comm. Trib. Prov. La Spezia

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento per l'anno 2014 che contestava maggiori ricavi d'impresa. L'Ufficio aveva determinato i ricavi applicando una percentuale media di ricarico basata sul costo e sul prezzo di cessione di alcuni pezzi di ricambio senza effettuare una media ponderata e senza dimostrare l'incidenza dei singoli pezzi sui ricavi complessivi; altresì l'ufficio aveva assunto un numero di ore lavorative (sei ore) e un costo della manodopera pari a 35 euro/ora (minimo previsto dalle tabelle regionali), deduzioni contestate dal contribuente come errate e non adeguatamente dimostrate.

La decisione

La Commissione ha ritenuto parzialmente fondato il ricorso. Ha respinto l'eccezione sull'illegittimità dell'avviso analitico-induttivo in quanto lo stesso mostrava adeguamento parziale ai parametri/studi di settore, ma ha censurato la metodologia usata dall'Ufficio per la determinazione dei ricavi perché non è stata effettuata una media ponderata né è stata dimostrata l'incidenza dei singoli pezzi (alcuni con ricarico del 100%) sui ricavi complessivi. Ha inoltre ritenuto fondate le perplessità sul conteggio delle ore lavorate e sull'applicazione costante del costo di 35 euro/ora, considerandolo non necessariamente rappresentativo dell'effettivo svolgimento dell'attività. Per equità la Commissione ha ridotto del 50% il maggiore reddito accertato e ha fissato il maggior reddito definitivo in € 18.015,00. Le spese di giudizio sono compensate.

Norme richiamate

• DPR 600/1973, art. 39, comma 1

  Consente all'Amministrazione di procedere ad accertamenti analitico-induttivi; la Commissione riconosce che l'applicazione degli studi di settore può costituire presupposto per l'accertamento ma richiede che la metodologia impiegata per la quantificazione sia adeguata e documentata

• Legge 23 dicembre 1996, n. 549, art. 3, commi 181 e 187 (studi/parametri)

  Gli studi di settore/parametri rappresentano risultati statistici utili a rilevare incongruenze; se eccedono il dichiarato possono giustificare l'accertamento, ma non sollevano l'Ufficio dall'obbligo di motivare e calcolare correttamente l'imposizione (es. media ponderata)

• Tabelle della Regione Liguria (costo minimo manodopera 35 €/ora)

  Le tabelle regionali possono fornire parametri di riferimento per il costo della manodopera, ma il loro utilizzo non è automaticamente vincolante quando non rispecchiano la realtà gestionale del contribuente; l'Ufficio deve valutare la loro congruità e la effettiva applicazione nel caso concreto

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione utilizza campioni di pezzi o voci per ricostruire i ricavi, deve eseguire una media ponderata e dimostrare l'incidenza dei singoli elementi sui ricavi complessivi; l'uso di una semplice media aritmetica può essere illegittimo
• Assunzioni su ore lavorative e costo della manodopera basate solo su tabelle regionali vanno verificate alla luce della concreta organizzazione aziendale: il contribuente può opposre dati (buste paga, registri presenze, fatture, turni) per dimostrare differenze
• Gli studi di settore/parametri possono legittimare l'avvio dell'accertamento, ma non esonerano l'Ufficio dall'onere di motivare la metodologia di quantificazione e di adattarla alla realtà aziendale
• In situazioni analoghe al contribuente conviene produrre contabilità interna, dettagli di vendita dei singoli ricambi, listini, documentazione delle ore effettive lavorate e costi di manodopera per opporre e contestare calcoli induttivi non ponderati
• I giudici possono ridurre l'accertamento per criteri di equità quando emergono incertezze metodologiche significative nell'operato dell'Ufficio; la compensazione delle spese è frequente nei parziali accoglimenti