Sentenza del 17/02/2020 n. 481 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Contestazione dell'Amministrazione finanziaria circa l'esistenza di una "macro-organizzazione" tra più A.S.D. e, conseguentemente, la perdita del regime fiscale agevolato. L'Amministrazione ha rilevato indizi quali un unico sito web che raggruppa diverse A.S.D., l'unicità dei locali in cui si svolge l'attività sportiva, flussi finanziari reciproci (accrediti/addebiti) tra le associazioni, contratti di sponsorizzazione comuni e l'unicità di soggetti che prestano la propria attività per le diverse realtà, ritenendo che ciò dimostri un'organizzazione unitaria e non autonome realtà associative.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che gli elementi indicati costituiscono indizi di una macro-organizzazione, ma ha altresì riconosciuto che, ove la contribuente (la macro-organizzazione o le singole A.S.D.) provveda a una puntuale e trasparente tenuta dei registri e le scritture contabili evidenzino proventi non superiori ai limiti normativi, e sussista il riconoscimento sportivo del CONI, si applica il regime fiscale agevolato previsto dalla legge. In sostanza la sentenza afferma: (1) i fattori segnalati sono indizi rilevanti di un'organizzazione unitaria; (2) l'onere probatorio grava sull'associazione/macro-organizzazione che deve dimostrare, tramite registri e scritture, la regolare vita associativa e il rispetto dei limiti di legge; (3) se detta prova è fornita e sussiste il riconoscimento CONI, il regime agevolato va riconosciuto.

Norme richiamate

• regime fiscale agevolato previsto dalla normativa tributaria vigente

  La norma agevolativa si applica se dalle scritture contabili emergono proventi entro i limiti previsti e se sussiste riconoscimento sportivo da parte del CONI; la regolarità della tenuta dei registri è prova della vita associativa necessaria per beneficiare dell'agevolazione.

• riconoscimento sportivo del CONI

  Il riconoscimento CONI è requisito richiesto per l'accesso al regime agevolato per le A.S.D.; la sua presenza rafforza la qualifica di associazione sportiva dilettantistica autonoma.

Massime di principio

• La presenza di un unico sito web che raggruppa più A.S.D., locali unici per l'attività, flussi finanziari reciproci, contratti di sponsorizzazione comuni e personale condiviso sono indizi significativi di una macro-organizzazione: tali elementi possono far ritenere l'esistenza di un'organizzazione unitaria, con possibili effetti fiscali.
• L'onere della prova sulla regolare vita associativa e sul rispetto dei limiti per il regime agevolato grava sull'associazione/macro-organizzazione: è quindi obbligatoria la tenuta puntuale e trasparente dei registri e delle scritture contabili.
• Se le scritture contabili dimostrano che i proventi sono entro i limiti normativi e sussiste il riconoscimento sportivo del CONI, va riconosciuto il regime fiscale agevolato anche in presenza di indizi di macro-organizzazione, salvo elementi probatori contrari.
• Per evitare il rischio di ricadere in una ricostruzione di unità organizzativa, le associazioni dovrebbero adottare buone prassi: conti correnti separati, contratti e sponsorizzazioni distinti per ogni A.S.D., documentazione puntuale delle attività e delle risorse impiegate, e una contabilità analitica che renda chiara l'autonomia di ciascuna realtà.
• La condivisione di servizi o spazi non è di per sé decisiva: conta la concreta autonomia gestionale, finanziaria e contrattuale dimostrata attraverso documenti e registri.