Cassazione Civile, Ordinanza n. 01576/2026 del 23/01/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di liquidazione per imposta di registro emesso in relazione alla mancata registrazione di una sentenza del Tribunale di Catania. La contribuente aveva contestato l'atto deducendo difetto di motivazione, mancata allegazione dell'atto tassato e violazione dell'art. 37 del d.P.R. n. 131/1986. La CTP aveva respinto il ricorso, mentre la Corte di giustizia tributaria di secondo grado aveva accolto l'appello della contribuente, annullando l'avviso e condannando l'Ufficio alle spese. L'Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con un solo motivo, denunciando la violazione degli artt. 3, 21-septies e 21-octies l. n. 241/1990, dell'art. 12 dello Statuto del contribuente e dell'art. 53 Cost., sostenendo che la pretesa tributaria era sufficientemente motivata per relationem mediante il richiamo alla sentenza tassata, già conosciuta o conoscibile dalla contribuente, e che l'eventuale errore nell'indicazione della base imponibile non incideva sulla validità dell'atto, essendo corretta l'imposta rideterminata dall'Ufficio.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto fondato il motivo, affermando che, in materia di avviso di liquidazione dell'imposta di registro relativo ad atto giudiziario, l'obbligo di motivazione può essere assolto per relationem con il richiamo agli estremi dell'atto tassato, anche se non allegato, quando l'atto sia conosciuto o comunque conoscibile dal contribuente perché parte del giudizio. Ha quindi cassato la sentenza impugnata e rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia in diversa composizione, anche per le spese di legittimità.

Norme richiamate

• art. 3 l. n. 241/1990

  Richiamato dalla ricorrente come parametro sulla motivazione degli atti amministrativi, ma la Corte decide il caso soprattutto alla luce della disciplina speciale tributaria e della motivazione per relationem.

• art. 21-septies l. n. 241/1990

  Invocato dalla ricorrente, ma non è il fondamento decisivo della soluzione adottata; il Collegio valorizza la disciplina specifica dell'avviso di liquidazione e la motivazione per relationem.

• art. 21-octies l. n. 241/1990

  Richiamato per sostenere la distinzione tra vizi formali e sostanziali e l'irrilevanza dell'errore materiale sulla base imponibile, in quanto il contenuto dell'atto non avrebbe potuto essere diverso.

• art. 12 l. n. 212/2000

  Richiamato nel motivo di ricorso come disposizione dello Statuto del contribuente, senza svolgere nella decisione un ruolo autonomo decisivo.

• art. 53 Cost.

  Evocato dalla ricorrente come principio di capacità contributiva, ma non è il criterio decisivo della cassazione.

• art. 37 d.P.R. n. 131/1986

  Norma sulla tassazione degli atti giudiziari richiamata nel contenzioso di merito e nella ricostruzione della pretesa impositiva.

• art. 54, comma 5, d.P.R. n. 131/1986

  Disciplina l'avviso di liquidazione, imponendo l'indicazione degli estremi dell'atto da registrare o del fatto da denunciare e della somma da pagare.

• art. 8 Tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. n. 131/1986

  Richiamato per individuare il presupposto impositivo dell'imposta di registro sull'atto giudiziario.

• art. 7 l. n. 212/2000

  Richiamato come norma generale sulla motivazione degli atti tributari, da leggere insieme alla legittimità del rinvio per relationem.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Parametro processuale del motivo di ricorso per violazione e falsa applicazione di legge.

Massime di principio

• L'obbligo di motivazione dell'avviso di liquidazione dell'imposta di registro può essere assolto per relationem, mediante richiamo agli estremi dell'atto giudiziario tassato, anche senza allegazione materiale dell'atto, se questo sia già conosciuto o comunque conoscibile dal contribuente.
• Nel caso di imposta di registro su atto giudiziario, la motivazione è sufficiente quando l'avviso identifichi con chiarezza l'atto tassato; gli eventuali errori nell'indicazione della base imponibile non determinano di per sé nullità per difetto di motivazione, se la pretesa è comunque ricostruibile e l'imposta risulta correttamente rideterminata.
• Ai fini del sindacato sulla motivazione degli atti tributari, conta la possibilità concreta del contribuente di comprendere la pretesa e di difendersi, non un formalismo che imponga la riproduzione integrale dell'atto richiamato quando esso sia già nella sfera di conoscenza della parte.
• La disciplina speciale dell'avviso di liquidazione e dello Statuto del contribuente va letta in modo coordinato con l'ammissibilità della motivazione per relationem, senza confondere la carenza di motivazione con un mero errore materiale non idoneo a pregiudicare la difesa.

Come è indicizzato