Sentenza del 18/11/2015 n. 374 - Comm. Trib. Prov. Terni

Esito

La controversia

Il Comune aveva notificato un avviso di accertamento ICI per l'anno 2009, chiedendo la differenza d'imposta calcolata sulla base dei valori delle aree fabbricabili determinati con la delibera di Giunta n. 53 del 10 maggio 2012, oltre alle sanzioni. La ricorrente contestava l'utilizzo retroattivo della delibera, sostenendo di avere già assolto tempestivamente l'obbligazione tributaria sulla base dei valori vigenti al momento del versamento. Il Comune aveva poi ridotto in autotutela del 20% i valori e l'imposta, applicando la riduzione prevista dalla stessa delibera.

La decisione

Il ricorso è stato accolto solo parzialmente. La Commissione ha ritenuto legittimo utilizzare la delibera successiva come elemento presuntivo per determinare il valore venale delle aree anche con riferimento al 2009, poiché la contribuente non aveva fornito prove concrete che dimostrassero l'erroneità dei valori comunali o il diverso valore commerciale effettivo delle aree. Sono quindi rimaste ferme le imposte, nella misura rideterminata dal Comune in autotutela. Sono state invece annullate integralmente le sanzioni, poiché il pagamento effettuato secondo i valori ritenuti congrui all'epoca non denotava né dolo né colpa, considerata la complessità della determinazione del valore delle aree. Le spese processuali sono state compensate integralmente.

Norme richiamate

• Art. 5, comma 5, del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 504

  Il valore imponibile delle aree fabbricabili deve essere determinato considerando zona di ubicazione, indice di edificabilità, destinazione d'uso, costi di adattamento del terreno e prezzi medi di mercato di aree analoghe. Questi criteri sono tassativi e devono essere verificati con riferimento all'anno d'imposta.

• Art. 59 del d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446

  Consente al Comune di determinare periodicamente, per zone omogenee, i valori venali in comune commercio delle aree fabbricabili. La delibera non ha natura imperativa nei confronti del contribuente, ma costituisce un parametro presuntivo e un limite al potere di accertamento comunale.

• Art. 52 del d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446

  Riconosce la potestà regolamentare degli enti locali in materia tributaria, nell'ambito dei criteri stabiliti dalla legge.

• Art. 48 del d.lgs. 18 agosto 2000, n. 267

  È richiamato quale base normativa della potestà regolamentare comunale nell'ambito della determinazione dei valori delle aree edificabili.

• Art. 5 del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  Richiede l'elemento soggettivo del dolo o della colpa per l'applicazione delle sanzioni tributarie. Quando il contribuente effettua il pagamento sulla base di valori ragionevoli e congrui all'epoca, l'eventuale successivo accertamento di un valore maggiore non comporta automaticamente la sanzionabilità.

Massime di principio

• Una delibera comunale sui valori delle aree fabbricabili adottata dopo l'anno d'imposta può essere utilizzata anche per annualità precedenti come elemento presuntivo, ma non opera retroattivamente in modo imperativo.
• Il contribuente può contestare l'accertamento dimostrando, con elementi oggettivi come perizie, comparabili di mercato, caratteristiche urbanistiche o vincoli edificatori, che il valore effettivo dell'area era inferiore a quello desunto dalla delibera.
• La delibera comunale non sostituisce la verifica del valore venale reale: l'Amministrazione e il giudice devono considerare i parametri di legge e le caratteristiche concrete dell'area nell'anno d'imposta.
• Il pagamento tempestivo effettuato sulla base dei valori ufficialmente disponibili o ragionevolmente ritenuti congrui può escludere dolo o colpa e quindi giustificare l'annullamento delle sanzioni, anche se resta dovuta la maggiore imposta.
• Per evitare le sanzioni non è sufficiente contestare in astratto la retroattività della delibera: occorre dimostrare l'assenza di colpevolezza nella condotta e la ragionevolezza del valore dichiarato.