Sentenza del 09/01/2019 n. 348 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato l'accertamento relativo alla maggiore IRPEF per l'anno 2000, sostenendo di non aver percepito i canoni di locazione dell'immobile concesso alla Webcom S.r.l. e che il contratto era stato risolto consensualmente con effetto retroattivo dall'11 giugno 2000. Ha contestato l'assoggettamento a imposta dei canoni non percepiti, l'opponibilità all'Erario della risoluzione retroattiva, l'omessa pronuncia della CTR su alcune questioni subordinate e la compatibilità della disciplina con gli artt. 3, 53 e 24 Cost.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato estinto il giudizio per rinuncia limitatamente al ricorso contro il Ministero dell'Economia e delle Finanze. Quanto all'Agenzia delle Entrate, ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che, per gli immobili non abitativi, i canoni concorrono alla formazione del reddito imponibile finché il contratto resta in vita, anche se non sono stati effettivamente riscossi. La successiva risoluzione consensuale, anche se dichiarata retroattiva, non è opponibile all'Erario per eliminare una pretesa impositiva già maturata. Il ricorrente è stato condannato al pagamento di 2.500 euro di spese processuali, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 23 e 34 (TUIR, ratione temporis vigente)

  Per gli immobili locati a uso diverso da quello abitativo, il reddito imponibile è determinato sulla base del canone di locazione finché il contratto è in essere, anche se i canoni non sono stati effettivamente percepiti per morosità.

• Art. 1458 c.c.

  Nei contratti a esecuzione continuata o periodica, la risoluzione non incide sulle prestazioni già eseguite o dovute per il periodo precedente alla risoluzione; pertanto, la disponibilità dell'immobile anteriormente allo scioglimento mantiene rilevanza.

• Art. 1372, comma 2, c.c.

  L'accordo risolutorio produce effetti tra le parti e non può pregiudicare i diritti dei terzi; a maggior ragione non può essere utilizzato per incidere retroattivamente su una pretesa tributaria già maturata nei confronti dell'Erario.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  La Corte di cassazione può decidere direttamente una questione di diritto, senza rinvio, quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

• Art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c. e art. 112 c.p.c.

  L'omessa pronuncia deve essere denunciata come error in procedendo e violazione dell'art. 112 c.p.c.; non è sufficiente dedurre genericamente violazione di legge o vizio di motivazione.

• Art. 53 Cost.

  La tassazione dei canoni contrattualmente dovuti, anche se non riscossi, non è stata ritenuta manifestamente arbitraria o irragionevole dalla Corte costituzionale.

• Sentenza Corte costituzionale n. 230 del 2012

  È stata ritenuta costituzionalmente legittima la tassazione del canone locativo convenuto, anziché della rendita catastale, anche in caso di morosità del conduttore, salvo la cessazione del rapporto o l'intervento di specifici strumenti di risoluzione e rilascio.

Massime di principio

• Per le locazioni commerciali o comunque non abitative, il reddito imponibile normalmente coincide con il canone contrattualmente previsto finché il contratto non cessa giuridicamente.
• La mancata riscossione dei canoni, da sola, non esclude la tassazione: occorre che il rapporto locativo sia validamente risolto oppure che intervenga un provvedimento o procedimento idoneo a far cessare il rapporto.
• Una risoluzione consensuale stipulata o comunicata dopo la notifica dell'accertamento, anche se qualificata come retroattiva, non può normalmente essere opposta all'Erario per cancellare imposte già maturate.
• Gli effetti fiscali non dipendono automaticamente dall'autotutela adottata dall'Amministrazione in altri casi: l'annullamento di accertamenti relativi ad altri soggetti o annualità non crea necessariamente un diritto alla medesima decisione.
• Quando si lamenta che il giudice non abbia esaminato una domanda o un'eccezione, il motivo di ricorso deve essere formulato come omessa pronuncia, con riferimento all'art. 112 c.p.c. e all'art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.
• Per ridurre il rischio fiscale in caso di morosità, è opportuno documentare tempestivamente la cessazione del rapporto, la risoluzione, lo sfratto o altra procedura prevista dalla legge, senza fare affidamento esclusivo sulla successiva dichiarazione privata delle parti.