Sentenza del 29/05/2024 n. 422 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria

Esito

La controversia

L'Ufficio ha emesso un avviso di liquidazione ritenendo che l'atto rubricato "risoluzione parziale di compravendita e divisione" costituisse in realtà un nuovo atto traslativo oneroso (mutuo dissenso con effetti retro-traslativi, equivalente a compravendita) imponibile in misura proporzionale. Avendo l'ufficio desunto dalla lettura dell'atto (e dal modello unico informatico) gli elementi per una maggiore imposta, ha utilizzato la procedura ex art. 3-ter D.Lgs. 463/1997 notificando l'integrazione al notaio; ciò comporta che la maggiore imposta fosse "principale" (determinabile ictu oculi) e che il notaio rispondesse in via solidale. Il notaio aveva impugnato sostenendo che l'atto non producesse trasferimenti e che l'imposta dovesse essere fissa; la CTP aveva dato ragione al notaio qualificando la pretesa come complementare. La Corte ha ritenuto invece che gli elementi indicati nell'atto fossero oggettivi, univoci e immediatamente desumibili e che pertanto l'avviso di liquidazione rivolto al notaio fosse legittimo.

La decisione

La Corte ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e ha riformato la sentenza di primo grado. Ha qualificato l'imposta come principale e dovuta in misura proporzionale, avendo l'atto evidenziato in modo chiaro la natura traslativa onerosa (vendita/commutazione dell'obbligazione in corrispettivo monetario e successiva divisione). Ne consegue la responsabilità solidale del notaio rogante per l'imposta principale (con le facoltà di rivalsa spettanti), e la legittimità dell'avviso di liquidazione emesso dall'Ufficio; spese compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro)

  Gli artt. 42 e 57 sono richiamati per distinguere imposta principale e imposta complementare e per stabilire che il notaio risponde solidalmente, salvo rivalsa, per l'imposta principale, ossia per quella desumibile dall'atto senza necessità di accertamenti extratestuali.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 463

  Disciplina la procedura di controllo automatizzato dell'autoliquidazione via MUI/registrazione telematica: se la maggiore imposta emerge dagli elementi desumibili dall'atto o dal MUI, l'Amministrazione può notificare al notaio un avviso di liquidazione integrativo; in caso contrario l'accertamento deve seguire le ordinarie regole (avviso di accertamento verso le parti) e l'imposta ha natura complementare.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro)

  Richiamato dall'Ufficio per sostenere che la risoluzione per mutuo dissenso di una compravendita, con effetti retro-traslativi, è soggetta all'imposta proporzionale prevista per i trasferimenti onerosi.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 463

  Individua il notaio tra i soggetti obbligati per effetto della procedura di controllo automatizzato e come destinatario dell'avviso di liquidazione integrativo quando la differenza emerge dal MUI/atto.

Massime di principio

• Il notaio è solidalmente responsabile solo per l'imposta principale: quella determinabile 'ictu oculi' dall'atto registrato o dal modello unico informatico, senza bisogno di indagini extratestuali.
• Se la maggiore imposta richiede accertamenti fattuali o valutazioni giuridiche non desumibili immediatamente dall'atto, l'imposta ha natura complementare e l'ente impositore deve procedere con avviso di accertamento diretto alle parti, non con avviso integrativo al notaio.
• Un atto rubricato come "risoluzione" di una precedente compravendita che, per contenuto e premesse, manifesta la volontà di restituire o ridistribuire diritti e indica corrispettivi o valori, può essere considerato un nuovo atto traslativo oneroso e quindi soggetto all'imposta proporzionale.
• In presenza di registrazione telematica il controllo automatico ex art. 3-ter consente all'Amministrazione di liquidare e notificare al notaio la maggiore imposta se la difformità è desumibile dal MUI o dall'atto; il notaio ha poi brevi termini e talune possibilità (pagamento entro 15 giorni o compensazione) per regolarizzare senza sanzioni.
• Per ridurre il rischio di rettifiche: il notaio deve curare l'autoliquidazione e la compilazione del MUI, indicare chiaramente la natura giuridica e il corrispettivo degli accordi nei testi degli atti, e, se l'operazione è complessa, documentare gli elementi essenziali nell'atto per rendere immediatamente desumibile la qualificazione fiscale.