Sentenza del 05/06/2023 n. 546 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento per l'imposta comunale sulla pubblicità anno 2018 relativo a scritte pubblicitarie apposte su 6 silos. La ricorrente deduceva che i silos fossero macchine da cantiere esenti o soggette a disciplina agevolativa (D.M. 26.7.2012) e che, in ogni caso, l'imposta dovesse essere attribuita al Comune della sede legale (convenzione con Comune di Spresiano). Contemporaneamente contestava la quantificazione della superficie tassabile e della tariffa applicata, l'indeterminatezza dei conteggi e del messaggio, la mancata notificazione o vizi formali, l'omessa allegazione di regolamenti e delibere, e la illegittimità delle sanzioni applicate.

La decisione

Appello respinto e conferma integrale della sentenza di primo grado. Il Collegio ha ritenuto che i silos siano contenitori destinati alla conservazione/distribuzione di materiali e non macchine da cantiere nella disciplina agevolativa del D.M. 26.7.2012, che si applica soltanto ai produttori di macchine cui il marchio di fabbrica si riferisce. L'imposta è dovuta al Comune dove i silos sono installati (Sona). La superficie tassabile va determinata sulla minima figura geometrica o sullo sviluppo del solido se dimensioni volumetriche, e qui la totalità della scocca cilindrica è idonea alla pubblicità; pertanto le superfici rilevate (6 mq per due silos e 12 mq per quattro silos) e la tariffa comunale applicata (compresa la maggiorazione del 50% o 100% prevista dall'art.12 d.lgs. 507/1993) sono corrette. Le note ministeriali non sono vincolanti; non è obbligatorio il sopralluogo preventivo con verbale per validità dell'accertamento; le delibere e regolamenti comunali, essendo pubblici, non vanno necessariamente allegate; la sanzione per omesso versamento (30% ai sensi dell'art.13 d.lgs.471/1997) è congrua e legittima salvo prova dell'assenza di colpa; la notifica a mezzo posta è valida.

Norme richiamate

• d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507 (imposta comunale sulla pubblicità)

  Principale normativa di riferimento: art.1 individua il comune competente per territorio; art.7 disciplina modalità di determinazione dell'imposta sulla base della superficie minima circoscrivibile o dello sviluppo del solido per mezzi volumetrici; art.12 prevede maggiorazioni tariffarie in relazione alla superficie.

• D.M. 26 luglio 2012

  Disciplina speciale per l'applicazione dell'imposta al marchio di fabbrica su gru e macchine da cantiere; va interpretato restrittivamente e si applica solo ai casi espressamente previsti (imprese produttrici delle macchine). Non si estende ai silos quando il marchio si riferisce all'utilizzatore/distributore.

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 (procedura tributaria)

  Richiamato in tema di onere motivazionale e limiti dell'istruttoria; art.57 vieta l'introduzione di nuovi motivi che amplino il tema del contendere in grado successivo.

• d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 (sanzioni tributarie)

  Stabilisce l'elemento psicologico della colpa come sufficiente per l'irrogazione delle sanzioni e grava sul contribuente l'onere di provare l'assenza di colpa.

• d.lgs. 19 giugno 1997, n. 471

  Prevede la sanzione applicabile per l'omesso pagamento dell'imposta (30% dell'importo non versato), applicata nel caso di specie.

• legge 11 novembre 1982, n. 890

  Norma richiamata in relazione alle modalità di notificazione degli avvisi; per notifiche a mezzo posta si applicano le regole del servizio postale ordinario.

• legge 27 dicembre 2006, n. 296

  Consente agli enti locali, per tributi di propria competenza, di notificare avvisi motivati anche tramite raccomandata con avviso di ricevimento.

• Direttiva 2006/42/CE (direttiva macchine)

  Citata dalla ricorrente per sostenere il ruolo di fabbricante; la Corte ha ritenuto la direttiva irrilevante perché mira alla sicurezza e alla marcatura dei fabbricanti, non a modificare la disciplina dell'imposta sulla pubblicità.

Massime di principio

• I mezzi pubblicitari di tipo volumetrico vanno tassati considerando la superficie utile complessiva risultante dallo sviluppo del minimo solido circoscrivibile; se l'intera superficie risulta utilizzabile o effettivamente idonea alla pubblicità, l'imposta si applica sull'intera superficie.
• La deroga agevolativa prevista per il marchio di fabbrica su gru e macchine da cantiere si applica restrittivamente ai produttori delle macchine; l'apposizione del marchio dell'utilizzatore su un contenitore costruito da terzi non rientra nella deroga.
• L'imposta comunale sulla pubblicità è dovuta al Comune nel cui territorio la pubblicità è effettivamente esibita, indipendentemente dalla sede legale dell'impresa o da convenzioni tra enti diversi.
• Le note e le circolari ministeriali non vincolano il giudice tributario né possono sostituire la prova del contribuente sull'assenza di colpa o sull'esenzione; servono solo come orientamento non vincolante.
• Non è in generale obbligatorio un sopralluogo preventivo con processo verbale per legittimare un avviso di accertamento sulla pubblicità; ciò non esclude la possibilità di contestare dati specifici, ma l'onere probatorio grava sul contribuente quando i dati non sono effettivamente contestati.
• La notifica degli avvisi tramite servizio postale è valida se rispetta le regole del servizio postale; vizi formali della relata non determinano automaticamente l'inesistenza della notificazione se non ricorrono circostanze eccezionali.
• Per contestare la comminazione di sanzioni il contribuente deve dimostrare l'assenza di colpa o un'ignoranza incolpevole non superabile con l'ordinaria diligenza; semplici riferimenti a pareri ministeriali non vincolanti non sono sufficiente.