Sentenza del 05/07/2017 n. 16529 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva annullato integralmente l’avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2000, con cui era stata rettificata la perdita riportata dall’anno 1999 e accertata una maggiore IRPEG. I motivi riguardavano: l’erronea applicazione del giudicato esterno derivante da una precedente sentenza sull’IVA relativa al 1997; la carenza assoluta o apparente della motivazione della sentenza regionale; e la possibile violazione del giudicato interno, per mancata proposizione di appello incidentale da parte della società.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo e il secondo motivo di ricorso e ha dichiarato inammissibile il terzo per violazione del principio di autosufficienza, poiché l’Agenzia non aveva trascritto né allegato l’atto di costituzione della società in appello. La Corte ha escluso che la sentenza relativa all’IVA del 1997 potesse fare stato per altre annualità o per imposte diverse, come le imposte dirette, rilevando inoltre che la precedente decisione riguardava valutazioni probatorie riferite a uno specifico periodo e tributo. Ha poi ritenuto insufficiente la motivazione della Commissione regionale, basata su affermazioni generiche circa la correttezza delle difese societarie e l’assenza di ulteriore documentazione dell’Ufficio. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Sicilia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 2909 cod. civ.

  L’autorità della cosa giudicata fa stato a ogni effetto tra le parti, i loro eredi o aventi causa.

  Il giudicato esterno, di regola, opera solo nei limiti dell’identità delle parti, dell’oggetto e del periodo d’imposta. Può estendersi ad altri periodi soltanto per elementi costitutivi della fattispecie aventi carattere permanente e comune a più annualità.

• Art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ.

  Consente di ricorrere per cassazione denunciando la violazione o falsa applicazione di norme di diritto, come avvenuto con riferimento all’erronea estensione del giudicato esterno.

• Art. 360, comma 1, n. 5, cod. proc. civ.

  Rileva in caso di omessa, insufficiente o apparente motivazione su una questione decisiva. Una motivazione meramente generica, priva dell’illustrazione delle ragioni della decisione, non è sufficiente.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 23, 49 e 54

  Disciplinano la costituzione delle parti e l’appello nel processo tributario. La Corte non ha tuttavia esaminato nel merito la dedotta violazione, perché il motivo era privo degli elementi necessari a verificare il contenuto dell’atto processuale della società.

• Art. 366, comma 1, n. 6, cod. proc. civ.

  Impone al ricorrente di indicare e, quando necessario, trascrivere gli atti e i documenti sui quali il motivo di ricorso si fonda. La mancata trascrizione o allegazione dell’atto di costituzione ha impedito alla Corte di verificare la fondatezza del terzo motivo.

• Art. 369, comma 2, n. 4, cod. proc. civ.

  Richiede il deposito degli atti e documenti posti a fondamento del ricorso per cassazione. La sua inosservanza concorre a determinare l’inammissibilità del motivo.

• Art. 112 cod. proc. civ.

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni proposte dalle parti, senza attribuire rilievo a questioni non ritualmente dedotte.

Massime di principio

• Una sentenza tributaria relativa a un determinato anno d’imposta non si estende automaticamente ad altre annualità: il principio di autonomia dei periodi d’imposta richiede una verifica specifica degli elementi comuni e permanenti.
• Il giudicato formatosi su un tributo, come l’IVA, non può normalmente vincolare il giudizio relativo a un tributo diverso, come IRPEG o altre imposte dirette, soprattutto quando cambiano il periodo d’imposta e i presupposti di fatto.
• Una precedente decisione fondata sull’insufficienza delle prove presuntive dell’Ufficio non determina necessariamente lo stesso esito in un diverso accertamento, perché il quadro probatorio può variare da un’annualità all’altra.
• Le sentenze tributarie devono spiegare concretamente perché le prove e le difese delle parti siano ritenute convincenti o insufficienti; formule generiche o il semplice richiamo ad altre decisioni possono comportare la cassazione per motivazione apparente.
• Nel ricorso per cassazione occorre trascrivere o allegare gli atti processuali rilevanti, consentendo alla Corte di verificare direttamente la censura. La mancata osservanza del principio di autosufficienza può rendere il motivo inammissibile.
• La cassazione con rinvio non decide definitivamente chi abbia ragione sul merito dell’accertamento: il giudice di rinvio dovrà riesaminare la controversia rispettando i principi stabiliti dalla Corte.