Direttiva 2010/24

Direttiva 2010/24/UE sull’assistenza reciproca in materia di recupero dei crediti risultanti da dazi, imposte ed altre misure

La direttiva istituisce un quadro uniforme di cooperazione tra Stati membri per il recupero transfrontaliero di crediti pubblici, sostituendo la direttiva 2008/55/CE. Essa risponde all’esigenza di rafforzare la tutela degli interessi finanziari degli Stati membri e dell’Unione e di migliorare l’efficienza del mercato interno, tramite regole più chiare, strumenti standardizzati ed una maggiore digitalizzazione delle comunicazioni.

Finalità e logica della disciplina

La disciplina persegue tre obiettivi principali: facilitare lo scambio di informazioni, rendere più agevole la notifica di atti e rendere più efficace il recupero dei crediti all’estero. Pur imponendo agli Stati membri obblighi di risultato, la direttiva lascia loro la scelta delle forme e dei mezzi interni di attuazione, nonché un margine di discrezionalità nelle modalità di riscossione, nelle preferenze dei crediti e nell’uso di istituti quali dilazioni e pagamenti rateali.

Ambito di applicazione

L’articolo 2 estende l’assistenza reciproca a:

• imposte e dazi di qualsiasi tipo riscossi da uno Stato membro, dalle sue ripartizioni territoriali o per conto dell’Unione;
• restituzioni, interventi e altre misure del FEAGA e del FEASR;
• contributi e altri dazi nell’organizzazione comune del mercato dello zucchero.

Sono compresi anche:

• penali, sanzioni, tasse e soprattasse amministrative collegate a tali crediti;
• tasse per il rilascio di certificati o documenti analoghi in procedure amministrative riguardanti dazi o imposte;
• interessi e spese relativi ai crediti contemplati.

Restano esclusi i contributi previdenziali obbligatori, le tasse non espressamente richiamate, i diritti contrattuali e le sanzioni penali.

Definizioni e organizzazione amministrativa

L’articolo 3 definisce le nozioni di autorità richiedente e autorità adita, entrambe individuate tra uffici o servizi di collegamento degli Stati membri. La direttiva amplia il novero dei soggetti destinatari delle obbligazioni fiscali includendo persone fisiche, persone giuridiche e, se previsto dal diritto nazionale, anche entità prive di personalità giuridica ma titolari o gestori di beni soggetti a imposta.

L’articolo 4 impone a ciascuno Stato membro di comunicare alla Commissione, entro il 20 maggio 2010, l’autorità competente per l’applicazione della direttiva e di designare un ufficio centrale di collegamento; possono essere altresì designati uffici e servizi di collegamento per specifiche categorie di tributi. Le comunicazioni devono transitare, di regola, tramite l’ufficio centrale di collegamento, che assicura l’efficacia dei rapporti con gli altri Stati e con la Commissione.

Scambio di informazioni

Gli articoli 5, 6 e 7 disciplinano l’assistenza informativa. Su richiesta, l’autorità adita deve fornire tutte le informazioni che possano aiutare il recupero e svolgere le necessarie indagini amministrative. Il rifiuto è ammesso solo in casi limitati, quali impossibilità di ottenere le informazioni per crediti analoghi, segreto commerciale/professionale o pregiudizio per sicurezza e ordine pubblico; non è invece possibile opporre il solo fatto che i dati siano detenuti da banche o altri intermediari finanziari.

È inoltre previsto uno scambio di informazioni senza preventiva richiesta per determinati rimborsi fiscali, quando il contribuente è stabilito o residente in un altro Stato membro. Per favorire l’efficacia delle verifiche, i funzionari dello Stato richiedente possono, previo accordo, essere presenti negli uffici dello Stato adito, partecipare alle indagini amministrative e, se consentito dal diritto nazionale, interrogare persone ed esaminare registri.

Notificazione degli atti

Gli articoli 8 e 9 introducono un sistema di assistenza per la notifica di documenti relativi ai crediti. La domanda deve essere corredata da un modulo standard che indichi il destinatario, lo scopo e il termine della notifica, la descrizione del documento e del credito, nonché gli uffici competenti per informazioni e contestazioni.

La richiesta di notifica è ammissibile solo se lo Stato richiedente non è in grado di notificare secondo le proprie regole o se la notifica interna comporta difficoltà eccessive. La notifica nello Stato adito avviene secondo le norme e prassi di tale Stato, ferma restando la possibilità di notifica diretta da parte dell’autorità dello Stato richiedente, anche tramite posta elettronica.

Recupero coattivo e titolo uniforme

Gli articoli 10, 12 e 13 sono il nucleo operativo della direttiva. Lo Stato adito, su domanda dello Stato richiedente, procede al recupero di crediti assistiti da un titolo esecutivo nello Stato di origine. La domanda deve essere accompagnata da un titolo uniforme che consenta l’esecuzione nello Stato adito: tale titolo riproduce nella sostanza il contenuto del titolo iniziale, costituisce l’unica base per le misure di recupero e cautelari e non richiede riconoscimento, completamento o sostituzione.

Ai fini dell’esecuzione, il credito è trattato come un credito dello Stato adito, applicando le procedure nazionali previste per crediti analoghi o, in mancanza, per crediti relativi all’imposta sul reddito delle persone fisiche. Lo Stato adito recupera il credito nella propria valuta, applica gli interessi di mora dal momento in cui riceve la domanda e può concedere dilazioni o pagamenti rateali se il proprio diritto interno lo consente. Gli importi recuperati, compresi gli interessi previsti, sono trasferiti allo Stato richiedente.

Controversie, sospensione dell’esecuzione e modifica della domanda

L’articolo 14 distingue chiaramente tra controversie sul credito o sul titolo, riservate agli organi competenti dello Stato richiedente, e controversie sulle misure esecutive o sulla notifica effettuata dallo Stato adito, devolute agli organi competenti di quest’ultimo. Se il debitore contesta il credito o il titolo, l’autorità adita sospende la procedura di esecuzione per la parte contestata, salvo domanda contraria dell’autorità richiedente.

La direttiva consente anche misure cautelari per garantire il recupero durante la pendenza della controversia. Se l’esito della contestazione è favorevole al debitore, lo Stato richiedente deve restituire quanto recuperato e corrispondere le compensazioni dovute secondo il diritto dello Stato adito.

L’articolo 15 disciplina la modifica o il ritiro della domanda: l’autorità richiedente deve informare immediatamente l’autorità adita e, se la modifica dipende da una decisione dell’organo competente, inviare un nuovo titolo uniforme. Le misure già adottate possono continuare sulla base del nuovo titolo, salvo invalidità del titolo originario.

Misure cautelari

Gli articoli 16 e 17 consentono di chiedere misure cautelari nello Stato adito quando il credito o il titolo sono contestati oppure quando il credito non è ancora munito di titolo esecutivo nello Stato richiedente. La condizione essenziale è che la misura sia possibile anche in una situazione analoga secondo il diritto e le prassi dello Stato richiedente; il documento predisposto nello Stato di origine per fondare la misura cautelare va allegato alla domanda e non necessita di riconoscimento nello Stato adito.

Limiti all’assistenza, prescrizione e spese

L’articolo 18 prevede limiti importanti agli obblighi dell’autorità adita:

• può rifiutare l’assistenza se il recupero rischia di provocare gravi difficoltà economiche o sociali per il debitore, ove il diritto nazionale consenta tale eccezione;
• può rifiutare domande relative a crediti troppo risalenti, in generale oltre cinque anni dalla data di esigibilità, con regole specifiche per i crediti contestati o rateizzati;
• non è tenuta ad agire se l’importo totale dei crediti oggetto della domanda è inferiore a 1.500 EUR.

L’articolo 19 disciplina la prescrizione: i termini sono regolati dalla legge dello Stato richiedente, mentre gli atti compiuti nello Stato adito producono effetti nel primo Stato secondo regole di equivalenza funzionale. Le autorità dei due Stati devono inoltre informarsi reciprocamente sugli atti che sospendono, interrompono o prorogano i termini di prescrizione.

Quanto alle spese, l’articolo 20 stabilisce che l’autorità adita tenta di recuperarle dal debitore secondo il proprio diritto interno; tra Stati membri vale la rinuncia reciproca al rimborso, salvo accordi specifici nei casi di particolare difficoltà, costi elevati o lotta alla criminalità organizzata. Restano inoltre a carico dello Stato richiedente le spese e perdite derivanti da azioni riconosciute infondate sull’esistenza del credito, sulla validità del titolo o sull’adozione delle misure cautelari.

Strumenti procedurali, lingua e riservatezza

L’articolo 21 introduce un forte grado di standardizzazione: le principali domande e i titoli devono essere inviati per via elettronica tramite moduli standard, salvo impossibilità tecnica. Il medesimo approccio riguarda, di regola, i documenti allegati; la mancata trasmissione elettronica non incide comunque sulla validità degli atti o delle misure adottate.

L’articolo 22 disciplina il regime linguistico: domande, moduli di notifica e titoli uniformi devono essere trasmessi o tradotti nella lingua ufficiale dello Stato adito, salvo accordi linguistici tra gli Stati interessati. Alcuni documenti destinati alla notifica possono essere trasmessi nella lingua dello Stato richiedente.

L’articolo 23 protegge le informazioni trasmesse, assoggettandole al segreto d’ufficio e alla tutela prevista dal diritto nazionale dello Stato ricevente. Le informazioni possono essere utilizzate per l’esecuzione dei crediti contemplati dalla direttiva e, inoltre, per l’accertamento e il recupero dei contributi previdenziali obbligatori. È disciplinata anche la possibile trasmissione a un terzo Stato membro, con facoltà di opposizione dello Stato d’origine entro dieci giorni lavorativi.

Rapporti con altri accordi, attuazione e abrogazione

L’articolo 24 precisa che la direttiva non pregiudica obblighi più ampi derivanti da accordi o convenzioni bilaterali o multilaterali, anche in materia di notificazione. Gli Stati membri devono informare la Commissione della conclusione di tali accordi, e la rete elettronica nonché i moduli standard possono essere utilizzati anche in tali contesti.

Gli articoli 25 e 26 prevedono il comitato di recupero e conferiscono alla Commissione il potere di adottare modalità di applicazione relative, tra l’altro, all’organizzazione dei contatti tra autorità, ai mezzi di comunicazione, al formato dei moduli standard e alla conversione/trasferimento delle somme recuperate.

L’articolo 27 introduce obblighi di reporting: ogni Stato membro deve trasmettere annualmente entro il 31 marzo i dati sulle domande inviate e ricevute e sugli importi richiesti e recuperati; la Commissione presenta poi una relazione ogni cinque anni.

Recepimento, entrata in vigore e abrogazione

L’articolo 28 impone agli Stati membri di adottare e pubblicare le misure di recepimento entro il 31 dicembre 2011 e di applicarle dal 1 gennaio 2012. Tali misure devono contenere un riferimento alla direttiva o esserne accompagnate al momento della pubblicazione ufficiale.

L’articolo 29 abroga la direttiva 2008/55/CE con effetto dal 1 gennaio 2012, prevedendo che i riferimenti alla direttiva abrogata si intendano fatti alla presente direttiva. L’articolo 30 stabilisce che la direttiva entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea.