Sentenza del 22/01/2018 n. 240 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità, ai fini della determinazione del reddito d'impresa, di spese di sponsorizzazione sostenute in favore di associazioni sportive dilettantistiche. L'Amministrazione aveva contestato l'inerenza e soprattutto la congruità quantitativa dei costi, ritenuti asseritamente sovrafatturati. Il contribuente avrebbe dovuto dimostrare tempestivamente, già nella fase amministrativa, sia il collegamento delle spese con l'attività d'impresa sia la loro effettiva e ragionevole quantificazione. La produzione soltanto in giudizio di fotografie o altra documentazione diretta a comprovare la sponsorizzazione è stata ritenuta tardiva e preclusa dall'art. 32 del d.P.R. 600/1973.

Norme richiamate

• Art. 109 del d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  La deducibilità dei componenti negativi del reddito d'impresa richiede che il contribuente dimostri l'inerenza dei costi rispetto all'attività esercitata. Nel caso esaminato, la prova deve riguardare anche la congruità quantitativa della spesa, non soltanto la sua astratta riferibilità all'attività d'impresa.

• Art. 32 del d.P.R. 600/1973

  La norma stabilisce una preclusione processuale per i documenti non prodotti tempestivamente durante la fase amministrativa, quando l'Amministrazione abbia richiesto la relativa esibizione. La preclusione è di natura perentoria, opera anche d'ufficio e non dipende da una specifica eccezione della controparte.

Massime di principio

• Per dedurre una spesa di sponsorizzazione non basta dimostrare che il contratto o la fattura esistano: il contribuente deve provare concretamente sia il collegamento con l'attività d'impresa sia la congruità dell'importo pagato.
• Quando le spese appaiono sproporzionate o potenzialmente sovrafatturate, è necessario conservare e produrre tempestivamente contratti, fatture, pagamenti tracciabili, materiale pubblicitario, fotografie, risultati della sponsorizzazione e ogni altro elemento idoneo a dimostrare l'effettività della prestazione e la ragionevolezza del prezzo.
• La documentazione non esibita nella fase amministrativa, se richiesta dall'Amministrazione finanziaria, può diventare inutilizzabile nel successivo giudizio tributario ai sensi dell'art. 32 del d.P.R. 600/1973.
• La prova dell'inerenza e della congruità grava sul contribuente, mentre l'Amministrazione può contestare l'effettività, la riferibilità o la proporzionalità della spesa sulla base degli elementi disponibili.
• La tempestività della collaborazione documentale con l'Amministrazione è essenziale: non è prudente attendere il contenzioso per reperire o produrre le prove della deducibilità dei costi.