Sentenza del 27/07/2016 n. 15569 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

T.R. contestava la tassazione applicata alla prestazione previdenziale integrativa ricevuta in forma di capitale dal fondo PIA nell'anno 2000. Sosteneva che, essendo stato iscritto al fondo prima dell'entrata in vigore del D.Lgs. n. 124/1993 e trattandosi di una prestazione derivante anche dalla gestione assicurativa del capitale, la quota qualificabile come rendimento dovesse essere tassata con la ritenuta del 12,5%, prevista per i redditi di capitale, anziché con l'aliquota media del 34,04% applicata sul trattamento di fine rapporto. Deduceva violazione delle norme tributarie applicabili e insufficiente motivazione della sentenza d'appello, che aveva escluso integralmente il diritto al rimborso.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso nei termini indicati, cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e rinviato la causa alla Commissione tributaria regionale della Toscana, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. La Corte ha ritenuto che la CTR non avesse adeguatamente verificato l'eventuale esistenza di una quota di rendimento di polizza PIA, distinta dalla sorte capitale. In base al principio applicabile, per gli importi maturati fino al 31 dicembre 2000 la sorte capitale è soggetta a tassazione separata, mentre il rendimento netto derivante dalla gestione del capitale sul mercato può essere tassato con ritenuta del 12,5%. Il rinvio non riconosce automaticamente l'intero rimborso, ma impone un nuovo accertamento della quota effettivamente qualificabile come rendimento.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 16 e 17

  Regime di tassazione separata applicabile, tra l'altro, alle prestazioni previdenziali e alla sorte capitale.

  Per gli importi maturati fino al 31 dicembre 2000, la tassazione separata si applica alla sorte capitale, cioè alla componente riconducibile all'attribuzione patrimoniale derivante dalla cessazione del rapporto di lavoro. Per gli importi maturati dal 1° gennaio 2001, il regime di tassazione separata si applica integralmente alla prestazione.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 42, comma 4

  Disciplina dei redditi derivanti da contratti di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione.

  La norma è stata invocata per sostenere che la componente finanziaria o di rendimento della prestazione dovesse essere distinta dalla restituzione del capitale e tassata come reddito di capitale.

• Legge n. 482 del 1985, art. 6

  Ritenuta del 12,5% sui rendimenti derivanti da determinate forme di investimento e assicurazione.

  La ritenuta del 12,5% è applicabile, nel caso esaminato, esclusivamente alla quota di rendimento netto imputabile alla gestione sul mercato del capitale accantonato, e non all'intera prestazione previdenziale.

• D.Lgs. n. 124 del 1993

  Disciplina dei fondi pensione e della previdenza complementare.

  Il requisito dell'iscrizione al fondo in epoca antecedente all'entrata in vigore del decreto è determinante per beneficiare del trattamento più favorevole relativo alla componente di rendimento.

• Legge n. 30 del 1997, art. 1, comma 5

  Norma richiamata dal ricorrente tra quelle ritenute rilevanti per la disciplina fiscale della prestazione previdenziale, senza che la decisione ne sviluppi autonomamente un'interpretazione distinta.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Il ricorso è stato proposto per violazione o falsa applicazione di legge e per insufficiente motivazione su un punto decisivo e controverso.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 13642 del 22 giugno 2011

  Per le prestazioni in capitale dei fondi previdenziali integrativi: tassazione separata sulla sorte capitale e ritenuta del 12,5% sul rendimento per gli importi maturati fino al 31 dicembre 2000, se l'iscrizione al fondo è antecedente al D.Lgs. n. 124/1993.

  La sentenza costituisce il principio vincolante applicato nel rinvio: occorre scomporre la prestazione in sorte capitale e rendimento, evitando sia la tassazione agevolata sull'intero importo sia la tassazione ordinaria dell'intera somma senza verificare l'eventuale componente di rendimento.

Massime di principio

• Nelle prestazioni previdenziali integrative erogate in forma di capitale occorre distinguere tra sorte capitale e rendimento finanziario; il trattamento fiscale può essere diverso per ciascuna componente.
• Per gli iscritti a fondi aziendali anteriori all'entrata in vigore del D.Lgs. n. 124/1993, gli importi maturati fino al 31 dicembre 2000 possono beneficiare della ritenuta del 12,5% limitatamente al rendimento netto derivante dalla gestione del capitale.
• La ritenuta del 12,5% non si applica automaticamente all'intera prestazione: il contribuente deve dimostrare, anche tramite documentazione contabile o perizia, quale parte costituisca effettivamente rendimento.
• Gli importi maturati dal 1° gennaio 2001 sono soggetti integralmente al regime di tassazione separata previsto dagli artt. 16 e 17 del D.P.R. n. 917/1986.
• Quando il giudice fiscale non analizza adeguatamente la composizione della prestazione o ignora una consulenza tecnica che evidenzia un possibile rendimento, la decisione può essere cassata per insufficiente motivazione e rinviata per un nuovo esame.
• La cassazione con rinvio a favore del contribuente non equivale al riconoscimento definitivo del rimborso: il giudice di rinvio deve ancora quantificare l'eventuale componente di rendimento tassabile con aliquota agevolata.