Sentenza del 04/05/2021 n. 11591 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia verte sulla detraibilità dell'IVA relativa a parti di un fabbricato acquistate e realizzate quando la società era sottoposta al regime speciale IVA per le attività di spettacolo (D.P.R. n. 633/1972, art. 74, comma 6). La società, dopo aver cambiato parzialmente l'uso dell'immobile e aver iniziato a locare una parte dal 2002, ha tentato di detrarre l'IVA sugli acquisti riferibili a quella parte anche per annualità precedenti. L'Agenzia ha ritenuto la detrazione indebita perché gli acquisti erano stati effettuati in periodi in cui operava il regime speciale, che non consente la normale detrazione dell'IVA sugli acquisti ma prevede una detrazione forfettaria. La questione giuridica principale è se le norme di rettifica della detrazione (art. 19bis, DPR 633/1972) possano essere applicate per recuperare o rettificare detrazioni quando l'attività cambia e muta il regime fiscale, se tale detrazione non era concretamente possibile in costanza del regime speciale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia (primo motivo), ritenendo che il regime speciale previsto dall'art. 74, comma 6, sia un regime semplificato in cui l'imposta è assolta a monte e la detrazione sugli acquisti è già forfettizzata (50%) nel computo dell'imposta: pertanto non era configurabile una normale detrazione da rettificare successivamente. Per tale ragione la Corte ha affermato l'inapplicabilità delle norme ordinarie di rettifica (art. 19bis) al caso concreto, ha cassato la sentenza impugnata della Commissione regionale e, decidendo nel merito senza rinvio, ha rigettato il ricorso introduttivo della contribuente. Tutte le spese sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 74, comma 6

  Per gli intrattenimenti, i giochi e le altre attività di cui al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 640, tariffa allegata, l'imposta si applica sulla stessa base imponibile dell'imposta sugli intrattenimenti ed è riscossa con le stesse modalità stabilite per quest'ultima. La detrazione di cui all'art. 19, è forfettizzata in misura pari al cinquanta per cento dell'imposta relativa alle operazioni imponibili...

  Il regime speciale è un regime semplificato che esclude il meccanismo ordinario rivalsa-detrazione nei passaggi successivi: la detrazione sugli acquisti non è operativa nella forma ordinaria, essendo sostituita da una detrazione forfettaria già incorporata nel calcolo dell'imposta.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 19bis, comma 2

  La norma ordinarie che disciplina la rettifica della detrazione in caso di mutamenti nei criteri di detrazione o nell'attività è inapplicabile quando, al momento dell'acquisto, non era configurabile una detrazione concreta (come accade con il regime speciale), perché non esiste detrazione da rettificare.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 19bis, comma 3

  La possibilità di recuperare o rettificare l'imposta per variazioni d'uso di beni strumentali è stata valutata ma non può prevalere sulla peculiarità del regime speciale che ha escluso la detrazione originaria: la Corte ha ritenuto che tale disposizione non autorizzi la creazione ex post di una detrazione non prevista dal regime in vigore al momento dell'acquisto.

Massime di principio

• Se il bene è stato acquisito quando l'attività era sottoposta a un regime speciale che prevede detrazione forfettaria (o esclusione della detrazione ordinaria), un successivo mutamento dell'uso non consente di recuperare retroattivamente l'IVA sugli acquisti: non esiste detrazione originaria da rettificare.
• Le regole ordinarie di rettifica della detrazione (art. 19bis) si applicano solo se al momento dell'acquisto esisteva concretamente la possibilità di detrarre l'imposta; non possono essere usate per creare ex post un diritto di detrazione che la normativa speciale aveva escluso.
• In situazioni analoghe è essenziale verificare con precisione la normativa applicabile nella data di acquisto (regime speciale vs ordinario) e la natura del bene (bene strumentale) prima di assumere o contabilizzare detrazioni IVA retroattive.
• Per ridurre il rischio di contestazioni: documentare tempestivamente il cambiamento d'uso, valutare l'eventuale applicabilità di norme speciali e, in caso di dubbi sulla detraibilità, richiedere un interpello o consulenza fiscale preventiva.