Sentenza del 27/12/2016 n. 1608 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità fiscale della svalutazione di un credito portata a zero. L'Amministrazione finanziaria aveva assimilato tale svalutazione a una perdita su crediti, ritenendo applicabile la disciplina dell'art. 101 TUIR e contestando la deduzione. Il contribuente sosteneva invece che l'art. 106 TUIR non stabilisce un tetto massimo alla svalutazione e consente, quando adeguatamente motivata dalle circostanze concrete, anche una svalutazione del 100% del credito. La svalutazione, pur azzerando contabilmente il valore del credito, resta distinta dalla perdita definitiva.

La decisione

La tesi del contribuente è stata accolta. È stato riconosciuto che la svalutazione integrale non può essere automaticamente equiparata a una perdita su crediti: la prima è disciplinata dall'art. 106 TUIR e viene dedotta secondo il relativo meccanismo, anche in più esercizi, mentre la perdita è regolata dall'art. 101 TUIR e presuppone la definitiva inesigibilità del credito. L'eventuale successivo incasso del credito svalutato genererebbe inoltre una plusvalenza imponibile, escludendo un indebito vantaggio fiscale definitivo o un danno per l'Erario.

Norme richiamate

• Art. 106 TUIR

  L'art. 106 TUIR non pone un tetto massimo di svalutazione.

  La norma non esclude in assoluto una svalutazione del credito pari al 100%, purché la valutazione sia giustificata dagli elementi concreti e rispetti la disciplina fiscale applicabile. La svalutazione resta distinta dalla perdita e segue un diverso regime di deduzione.

• Art. 101 TUIR

  La perdita [su crediti è] regolata dalle diverse disposizioni dell'art. 101 Tuir.

  La perdita su crediti presuppone una situazione di definitiva inesigibilità o comunque gli specifici requisiti previsti dalla norma; non coincide automaticamente con una svalutazione contabile integrale.

Massime di principio

• Una svalutazione del credito al 100% non equivale automaticamente a una perdita definitiva: occorre distinguere il piano contabile da quello fiscale e applicare la norma pertinente.
• L'assenza di un tetto massimo nella disciplina della svalutazione non significa che ogni svalutazione integrale sia automaticamente deducibile: il contribuente deve poterla giustificare con elementi oggettivi e coerenti sulla probabile inesigibilità.
• La perdita su crediti richiede presupposti diversi e più strettamente collegati alla definitiva inesigibilità o agli eventi specificamente previsti dalla legge.
• La successiva riscossione di un credito precedentemente svalutato può generare un componente positivo imponibile; pertanto la svalutazione non determina necessariamente un vantaggio fiscale definitivo né un danno per l'Erario.
• In situazioni analoghe è essenziale documentare le ragioni economiche della svalutazione, distinguere chiaramente svalutazione e perdita e verificare il diverso momento e metodo di deduzione previsti dagli artt. 106 e 101 TUIR.