Sentenza del 23/03/2015 n. 547 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda la responsabilità del cessionario di un'azienda o di un ramo d'azienda per il pagamento delle imposte e delle sanzioni relative alle violazioni commesse dal cedente nell'anno della cessione e nei due anni precedenti. Il cessionario sosteneva, o comunque si è discusso, se tale responsabilità potesse essere esclusa o limitata. Ai sensi dell'art. 14, comma 1, del d.lgs. n. 472/1997, il cessionario risponde solidalmente con il cedente, ma con beneficio della preventiva escussione di quest'ultimo.

Norme richiamate

• Art. 14, comma 1, d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  Il cessionario è responsabile in solido con il cedente per il pagamento dell'imposta e delle sanzioni riferibili alle violazioni commesse nell'anno in cui è avvenuta la cessione e nei due anni precedenti, salvo il beneficio della preventiva escussione del cedente.

  La norma stabilisce una responsabilità solidale ma sussidiaria del cessionario d'azienda: il Fisco deve preventivamente escutere il cedente e può agire contro il cessionario solo in caso di mancato pagamento. La responsabilità riguarda i debiti tributari e le sanzioni riferibili al periodo temporale indicato dalla legge.

Massime di principio

• Chi acquista un'azienda o un ramo d'azienda può essere chiamato a rispondere dei debiti fiscali del cedente relativi all'anno della cessione e ai due anni precedenti, anche se non ha commesso personalmente le violazioni.
• La responsabilità del cessionario non è autonoma, ma dipende dall'esistenza e dall'inadempimento dell'obbligazione tributaria principale del cedente.
• Il cessionario beneficia della preventiva escussione: l'Amministrazione finanziaria deve rivolgersi innanzitutto al cedente e può agire contro il cessionario solo dopo il mancato pagamento.
• Prima di acquisire un'azienda è opportuno verificare la posizione fiscale del cedente e acquisire la documentazione prevista dalla normativa, poiché la responsabilità può incidere sul valore economico dell'operazione.
• La responsabilità non è illimitata: occorre verificare il periodo temporale delle violazioni, la riferibilità dei tributi e delle sanzioni all'azienda ceduta e il rispetto delle condizioni procedurali per agire contro il cessionario.