Cassazione Civile, Ordinanza n. 33247/2024 del 18/12/2024

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento con cui l’amministrazione finanziaria aveva recuperato IVA ritenuta indebitamente detratta da una società in relazione a un contratto di leasing immobiliare. La società aveva stipulato un leasing avente a oggetto un immobile, lo aveva riscattato anticipatamente e, il giorno successivo, aveva venduto l’immobile a un terzo in regime di esenzione IVA. L’Ufficio contestava la detrazione dell’IVA assolta sui canoni di leasing, sul maxicanone e sul riscatto, sostenendo la violazione delle regole sulla detrazione e sulla rettifica per i beni ammortizzabili. La CTR aveva invece ritenuto che, poiché la cessione finale era esente, dovesse applicarsi la disciplina della detrazione parziale per operazioni esenti, con conseguente riconoscimento della detrazione integrale dell’IVA sui canoni di leasing e riduzione delle sanzioni. Con l’unico motivo di ricorso per cassazione l’Agenzia denunciava violazione e falsa applicazione degli artt. 19 e 19-bis del d.P.R. n. 633 del 1972, sostenendo che, per i fabbricati, la rettifica della detrazione andasse fatta secondo il regime dei beni ammortizzabili e del periodo decennale di osservazione fiscale, sicché la successiva cessione esente nel decennio imponeva una rettifica in decimi dell’IVA inizialmente detratta.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il ricorso. Ha censurato la decisione della CTR perché aveva riconosciuto l’integrale detrazione dell’IVA sui canoni di leasing senza considerare che, trattandosi di immobile, operava la disciplina speciale dei fabbricati come beni ammortizzabili e la conseguente rettifica della detrazione in caso di mutamento del regime fiscale dell’operazione a valle. Secondo la Cassazione, la vendita esente dell’immobile avvenuta nel periodo decennale di rettifica costituiva un mutamento rilevante ai fini del calcolo della detrazione, imponendo la rettifica per tanti decimi quanti erano gli anni mancanti al compimento del decennio. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 17, comma 6, lett. a-bis, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  È richiamato come base del meccanismo del reverse charge applicato al riscatto dell’immobile, con inversione del debitore d’imposta sull’acquirente.

• art. 10, comma 1, n. 8-ter, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  La cessione dell’immobile è stata eseguita in regime di esenzione IVA; tale regime è rilevante ai fini della rettifica della detrazione.

• art. 19, comma 4, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  "per i beni ed i servizi in parte utilizzati per operazioni non soggette all’imposta, la detrazione non è ammessa per la quota imputabile a tali utilizzazioni e l’ammontare indetraibile è determinato secondo criteri oggettivi, coerenti con la natura dei beni e dei servizi acquistati"

  La CTR lo aveva applicato per giustificare una detrazione parziale legata all’uso del bene in operazioni esenti; la Cassazione, invece, ha ritenuto decisiva la disciplina speciale della rettifica per i fabbricati.

• art. 19, comma 2, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  È richiamato dall’Agenzia a sostegno del recupero dell’IVA detratta, ma la Corte concentra la decisione sulla disciplina speciale dell’art. 19-bis.2.

• art. 19-bis.2, commi 2, 4 e 8, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Per i fabbricati opera la rettifica della detrazione in rapporto al diverso utilizzo e, comunque, il periodo di rettifica è decennale; in caso di cessione esente nel decennio, la detrazione va rettificata in tanti decimi quanti sono gli anni mancanti al compimento del periodo di osservazione fiscale.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Norma processuale che sorregge il motivo di ricorso per violazione di legge.

Massime di principio

• Nel caso di fabbricati acquistati o acquisiti tramite leasing, la detrazione dell’IVA segue la disciplina speciale dei beni ammortizzabili e non può essere valutata solo in base alla natura dell’operazione finale isolatamente considerata.
• Se, nel periodo decennale di rettifica previsto per i fabbricati, il bene viene ceduto con regime esente, si verifica un mutamento rilevante degli elementi considerati inizialmente per la detrazione e occorre rettificare l’IVA detratta per i residui decimi del periodo.
• La rettifica della detrazione per fabbricati va effettuata in modo proporzionale e unitario, parametrandola agli anni mancanti al compimento del decennio di osservazione fiscale.
• Quando una decisione riconosce l’integrale detrazione dell’IVA sui canoni di leasing immobiliare senza considerare la successiva cessione esente intervenuta nel periodo di rettifica, essa viola la disciplina speciale sui fabbricati e deve essere cassata.

Come è indicizzato