Sentenza del 04/12/2017 n. 1686 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il contribuente aveva impugnato l’avviso con cui il Comune gli aveva richiesto una maggiore ICI per il 2007, disconoscendo la detrazione e l’aliquota agevolata per abitazione principale. Il Comune riteneva che l’immobile di Lavagna non fosse la dimora abituale del contribuente, anche in considerazione dei consumi elettrici molto ridotti. Inoltre, la moglie e il figlio minore risultavano residenti e dimoranti in un’abitazione di Chiavari. Il contribuente sosteneva di abitare effettivamente a Lavagna, giustificando i bassi consumi con assenze dovute a motivi di salute e invocando una separazione di fatto dalla moglie.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto l’appello del Comune e riformato la sentenza di primo grado, che aveva annullato l’avviso per un vizio di notificazione. La nullità della notifica è stata ritenuta sanata per raggiungimento dello scopo, poiché il contribuente aveva acquisito piena conoscenza dell’atto e si era difeso tempestivamente. Nel merito, l’agevolazione è stata negata perché l’abitazione principale deve essere la dimora abituale sia del contribuente sia dei suoi familiari; tale requisito mancava per la moglie e il figlio. Inoltre, i bassi consumi elettrici costituivano un elemento oggettivo contrario alla residenza effettiva a Lavagna, non adeguatamente confutato dal contribuente. La separazione di fatto è stata ritenuta irrilevante perché solo affermata e non provata con elementi idonei. L’avviso di accertamento è stato quindi dichiarato legittimo. Le spese del grado sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 8, comma 2, del D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, come modificato dall’art. 1, comma 173, lettera b), della Legge 27 dicembre 2006, n. 296

  Per abitazione principale si intende quella nella quale il contribuente, che la possiede a titolo di proprietà, usufrutto o altro diritto reale, e i suoi familiari dimorano abitualmente.

  Dal 2007, per ottenere la detrazione ICI e l’aliquota ridotta, non è sufficiente la dimora abituale del solo contribuente: l’immobile deve costituire la dimora abituale anche dei suoi familiari.

• Art. 156, terzo comma, c.p.c.

  La nullità non può essere pronunciata se l’atto ha raggiunto lo scopo a cui è destinato.

  Un vizio di notificazione è sanato retroattivamente quando il destinatario ha avuto effettiva conoscenza dell’atto e ha potuto esercitare tempestivamente il proprio diritto di difesa.

• Cass., sez. VI, 21 giugno 2017, n. 15444

  Ha confermato che, ai fini dell’agevolazione ICI per abitazione principale, la dimora abituale deve sussistere sia per il contribuente sia per i suoi familiari.

• Cass., sez. tributaria, 17 maggio 2017, n. 12299

  Le risultanze anagrafiche costituiscono una presunzione relativa circa la residenza effettiva, superabile mediante prova contraria tratta da qualsiasi elemento valutabile dal giudice.

Massime di principio

• Per le agevolazioni ICI relative all’abitazione principale, dal 2007 occorre dimostrare la dimora abituale del contribuente e dei suoi familiari; la sola residenza o dimora del proprietario non è sufficiente.
• La residenza anagrafica è un indizio presuntivo e non decisivo: può essere smentita da elementi concreti, come consumi anomali delle utenze, effettiva collocazione del nucleo familiare o altri dati oggettivi.
• Chi invoca l’agevolazione deve fornire una prova puntuale e documentata della dimora abituale e delle eventuali ragioni di separazione abitativa dai familiari; una mera dichiarazione di separazione di fatto non è sufficiente.
• I consumi ridotti di energia elettrica possono concorrere a dimostrare che un immobile non è abitato stabilmente, soprattutto se il contribuente non offre una spiegazione documentata e coerente.
• Un vizio di notificazione non comporta necessariamente l’annullamento dell’accertamento se il contribuente ha conosciuto l’atto e ha potuto impugnarlo tempestivamente.