Sentenza del 27/04/2016 n. 2524 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava l'assoggettamento all'IRAP, sostenendo che l'attività artigianale fosse svolta personalmente, senza personale dipendente e senza un'autonoma organizzazione eccedente i beni strumentali essenziali per l'esercizio concreto dell'attività.

Norme richiamate

• IRAP – presupposto dell'autonoma organizzazione

  Non è soggetto all'imposta IRAP l'artigiano che sia unico responsabile dell'attività dallo stesso esercitata, senza personale dipendente e che abbia beni strumentali essenziali in rapporto all'attività in concreto esercitata.

  L'IRAP non si applica quando l'attività è svolta direttamente dal titolare senza una struttura organizzativa autonoma significativa. L'assenza di dipendenti e l'impiego di beni strumentali ordinari, necessari e proporzionati all'attività sono elementi indicativi della mancanza del presupposto impositivo.

Massime di principio

• Il semplice esercizio di un'attività autonoma o artigianale non comporta automaticamente l'assoggettamento all'IRAP.
• Per applicare l'IRAP deve emergere un'autonoma organizzazione, cioè una struttura capace di potenziare l'attività del titolare oltre il suo apporto personale.
• L'assenza di dipendenti o collaboratori e l'utilizzo di soli beni strumentali essenziali costituiscono indici rilevanti dell'assenza di autonoma organizzazione.
• La valutazione deve essere concreta e riferita alla specifica attività: beni strumentali e costi devono essere esaminati in rapporto alle esigenze ordinarie del settore.
• La presenza di attrezzature, locali o costi non esclude necessariamente l'IRAP, ma può farlo solo se tali elementi rivelano una struttura organizzativa eccedente il minimo indispensabile per l'attività personale del contribuente.