Corte di giustizia, Sentenza C-373/19

Esenzione IVA per i corsi di nuoto di livello elementare

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale del Bundesfinanzhof in materia di IVA e di esenzioni per attività di interesse pubblico. La questione centrale è se i corsi di nuoto impartiti da una scuola di nuoto possano essere qualificati come "insegnamento scolastico o universitario" ai fini dell'articolo 132, paragrafo 1, lettere i) e j), della direttiva 2006/112/CE.

Fatti e procedimento principale

La Dubrovin & Tröger GbR – Aquatics gestisce una scuola di nuoto e impartisce, soprattutto a bambini, corsi di vari livelli finalizzati all'apprendimento delle basi e delle tecniche del nuoto. L'ufficio delle imposte di Monaco III ha ritenuto tali prestazioni imponibili IVA e ha emesso avvisi annuali di imposizione per gli anni 2007-2011.

La società ha impugnato gli avvisi. Il Finanzgericht ha accolto il ricorso, ritenendo che l'insegnamento delle tecniche di base del nuoto fosse un insegnamento scolastico e che l'attività potesse beneficiare dell'esenzione di cui all'articolo 132, paragrafo 1, lettera j), della direttiva 2006/112. L'ufficio delle imposte ha proposto ricorso per cassazione dinanzi al Bundesfinanzhof.

Normativa rilevante

La Corte richiama l'articolo 132, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE, che impone agli Stati membri di esentare, tra l'altro:

• alla lettera i), l'educazione dell'infanzia o della gioventù, l'insegnamento scolastico o universitario, la formazione o la riqualificazione professionale, nonché le prestazioni strettamente connesse, effettuate da enti di diritto pubblico o da altri organismi riconosciuti dallo Stato;
• alla lettera j), le lezioni impartite da insegnanti a titolo personale e relative all'insegnamento scolastico o universitario.

È richiamato anche l'articolo 267 TFUE, quale base del rinvio pregiudiziale. Sul piano nazionale sono menzionati gli articoli 1 e 4 dell'UStG tedesco, che disciplinano la soggezione all'IVA e le esenzioni interne.

Questioni sottoposte alla Corte

Il giudice del rinvio ha chiesto sostanzialmente:

• se le lezioni di nuoto rientrino nella nozione di "insegnamento scolastico o universitario";
• se un organismo che impartisce corsi di nuoto possa essere riconosciuto come avente finalità simili agli organismi di diritto pubblico per il solo fatto di insegnare una competenza di base elementare;
• in subordine, se l'esenzione della lettera j) presupponga che il soggetto passivo sia un imprenditore individuale.

Ragionamento della Corte

La Corte ricorda anzitutto che le esenzioni dell'articolo 132 della direttiva IVA costituiscono nozioni autonome del diritto dell'Unione, da interpretare restrittivamente, perché derogano al principio generale di imponibilità delle prestazioni di servizi effettuate a titolo oneroso.

La nozione di "insegnamento scolastico o universitario" non è definita dalla direttiva. In base alla giurisprudenza richiamata, essa non si limita agli insegnamenti che portano a un esame o a una qualifica professionale, ma comprende attività svolte nelle scuole o università per sviluppare conoscenze e attitudini, purché non siano puramente ricreative. Tuttavia, essa si riferisce a un determinato tipo di sistema di insegnamento comune agli Stati membri, caratterizzato da una trasmissione integrata di conoscenze e competenze su un insieme ampio e diversificato di materie.

Applicando tali criteri, la Corte osserva che l'insegnamento del nuoto, benché importante e finalizzato a un obiettivo di interesse pubblico, resta un insegnamento specialistico e ad hoc. Non coincide con quel sistema integrato e generale che contraddistingue l'insegnamento scolastico o universitario. La Corte richiama, per analogia, la sentenza A & G Fahrschul-Akademie, che aveva escluso dalla nozione l'insegnamento della guida automobilistica, e l'ordinanza Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst relativa alla vela.

Decisione e dispositivo

La Corte risponde alla prima questione nel senso che la nozione di "insegnamento scolastico o universitario" di cui all'articolo 132, paragrafo 1, lettere i) e j), della direttiva 2006/112 non comprende l'insegnamento del nuoto impartito da una scuola di nuoto.

Poiché tale risposta è dirimente, la Corte dichiara che non occorre rispondere alla seconda e alla terza questione pregiudiziale.

Principio affermato

Ai fini dell'IVA, l'esenzione per l'insegnamento scolastico o universitario non copre i corsi specialistici di nuoto: anche se utili e di interesse pubblico, essi non integrano un sistema educativo ampio e diversificato, ma rappresentano un insegnamento specifico e mirato. Di conseguenza, tali prestazioni restano imponibili salvo altra diversa base di esenzione espressamente applicabile.

Rilevanza pratica

Per gli operatori del settore sportivo-formativo, la pronuncia conferma che l'utilità sociale o l'interesse pubblico dell'attività non bastano, da soli, a ottenere l'esenzione IVA. Occorre verificare se l'attività rientri in una nozione UE autonoma e rigorosa di istruzione scolastica o universitaria, oppure in un'altra specifica esenzione prevista dalla direttiva o dalla normativa nazionale compatibile con il diritto dell'Unione.