Corte di giustizia, Sentenza C-39/17

Contributi sul fatturato e trasferimenti intracomunitari

La sentenza riguarda un rinvio pregiudiziale della Cour de cassation francese in materia di C3S e contributo aggiuntivo, entrambi calcolati sul fatturato annuale delle imprese. Il nodo è se, ai fini della libera circolazione delle merci, sia legittimo includere nella base imponibile il valore dei beni trasferiti dalla Francia verso un altro Stato membro prima della vendita, mentre i trasferimenti interni incidono sulla base imponibile solo alla vendita successiva.

Fatti e procedimento principale

Lubrizol France SAS, società attiva nel settore chimico, contestava una rettifica relativa ai contributi dovuti per l’anno 2008. Secondo la società, il valore delle merci trasferite verso altri Stati membri non doveva rientrare nel fatturato imponibile, poiché al momento del trasferimento non vi era ancora una cessione ai clienti e non si era quindi formato fatturato. Dopo il rigetto nei gradi di merito, la controversia è giunta alla Cour de cassation, che ha chiesto alla Corte di interpretare gli articoli 28 e 30 TFUE.

Normativa rilevante

La Corte richiama, in primo luogo, la direttiva 2006/112/CE sull’IVA, in particolare:

• l’articolo 14, paragrafo 1, che definisce la cessione di beni;
• l’articolo 17, che assimila a cessione a titolo oneroso il trasferimento di beni dell’impresa verso un altro Stato membro.

Sul piano nazionale, sono rilevanti:

• l’articolo L. 651-1 del code de la sécurité sociale, che istituisce il C3S;
• l’articolo L. 651-3, che ne fissa l’aliquota entro lo 0,13% del fatturato;
• l’articolo L. 651-5, che prevede la dichiarazione del fatturato complessivo;
• l’articolo L. 245-13, relativo al contributo addizionale;
• gli articoli 256, paragrafo III, e 262 ter del code général des impôts, che assimilano il trasferimento intracomunitario a una cessione di beni e ne prevedono l’esenzione IVA.

Questione giuridica sottoposta alla Corte

Il giudice del rinvio domandava se l’inclusione, nella base imponibile di contributi annuali sul fatturato, del valore nominale dei beni trasferiti verso un altro Stato membro costituisca una tassa di effetto equivalente vietata dagli articoli 28 e 30 TFUE, considerando che i trasferimenti puramente interni sono trattati diversamente quanto al momento di inclusione nella base imponibile.

Ragionamento della Corte

La Corte ricorda anzitutto la distinzione tra:

• tasse di effetto equivalente a dazi doganali, che colpiscono le merci per il fatto di attraversare una frontiera;
• imposizioni interne rientranti nell’articolo 110 TFUE, che gravano sistematicamente su categorie di prodotti secondo criteri obiettivi e indipendenti dall’origine o destinazione.

Applicando tali criteri, la Corte osserva che i contributi controversi:

• sono oneri pecuniari imposti unilateralmente da uno Stato membro;
• gravano sul fatturato annuale delle imprese, ma in concreto incidono sui prodotti in quanto tali, perché ogni vendita o trasferimento aumenta la base imponibile;
• non sono riscossi come corrispettivo di un servizio specifico né nell’ambito di controlli dovuti al diritto dell’Unione.

La Corte ritiene quindi che, in linea generale, si tratti di imposizioni interne e non di una tassa di effetto equivalente. Tuttavia precisa tre condizioni importanti per escludere la violazione degli articoli 28 e 30 TFUE:

• il valore dei beni trasferiti non deve essere conteggiato una seconda volta al momento della vendita successiva nello Stato membro di destinazione;
• il valore deve essere escluso dalla base imponibile se i beni non saranno venduti nello Stato membro di arrivo oppure se vengono ritrasferiti nello Stato d’origine senza vendita;
• i benefici derivanti dalla destinazione del gettito non devono compensare integralmente l’onere sopportato dai prodotti nazionali al momento dell’immissione sul mercato, circostanza da verificare dal giudice nazionale.

La Corte distingue inoltre la fattispecie da quella affrontata nella sentenza Rousseau Wilmot, richiamata nel testo, perché quella decisione riguardava il sistema comune dell’IVA e l’articolo 33 della sesta direttiva, non la libera circolazione delle merci.

Decisione

La Corte dichiara che gli articoli 28 e 30 TFUE non ostano alla normativa francese descritta, a condizione che siano rispettate le tre garanzie indicate dalla sentenza. La verifica concreta di tali condizioni spetta alla Cour de cassation.

Portata pratica per gli operatori

Per le imprese, la pronuncia chiarisce che un contributo sul fatturato può includere il valore dei trasferimenti intracomunitari senza violare automaticamente il diritto UE. La compatibilità dipende però dal fatto che il meccanismo non determini doppia tassazione, non penalizzi trasferimenti non sfociati in vendite e non produca un beneficio compensativo tale da neutralizzare selettivamente l’onere sui prodotti nazionali.