Circolare n. 21/E del 25/06/2013

Riconoscimento delle eccedenze di imposta a credito in annualità con dichiarazione omessa

La circolare fornisce ulteriori chiarimenti sulla gestione delle eccedenze di imposta a credito maturate in annualità per le quali la dichiarazione risulta omessa. Il documento si colloca nel solco della circolare n. 34/E del 6 agosto 2012 e precisa le modalità con cui il credito può essere riconosciuto, recuperato o, in taluni casi, scomputato direttamente dalle somme richieste dall’ufficio.

Quadro generale e principi di riferimento

Per l’IVA, viene ribadito che il credito maturato in un anno per il quale la dichiarazione è stata omessa non può essere utilizzato in detrazione nelle dichiarazioni successive, ai sensi dell’articolo 30 del DPR n. 633/1972. Tale principio opera indipendentemente dal fatto che il credito sia effettivamente maturato o meno. La stessa impostazione viene richiamata anche per imposte sui redditi e IRAP, in coerenza con la disciplina già esposta in precedenti documenti di prassi.

Recupero del credito e trattamento sanzionatorio

Se il contribuente ha comunque utilizzato il credito nelle dichiarazioni successive, l’Amministrazione procede al recupero in sede di controllo automatizzato. Per l’IVA ciò avviene tramite comunicazione di irregolarità ai sensi dell’articolo 54-bis del DPR n. 633/1972, con richiesta del credito indebitamente fruito, degli interessi e della sanzione prevista dall’articolo 13 del d.lgs. n. 471/1997. La sanzione ordinaria è pari al 30 per cento del maggior debito o della minore eccedenza detraibile, ridotta al 10 per cento in caso di pagamento entro 30 giorni, secondo l’articolo 2, comma 2, del d.lgs. n. 462/1997.

Possibilità di rimborso del credito spettante

La circolare ribadisce che, in coerenza con il principio di neutralità dell’IVA, qualora il contribuente definisca la pretesa pagando quanto richiesto e il credito non dichiarato risulti effettivamente spettante, egli può ottenere il rimborso dell’eccedenza tramite la procedura prevista dall’articolo 21 del d.lgs. n. 546/1992. Un analogo orientamento è esteso alle imposte sui redditi e all’IRAP, per le quali il rimborso può essere riconosciuto dopo la definizione della pretesa in senso favorevole all’Amministrazione.

Mediazione e conciliazione: scomputo diretto del credito

Con specifico riguardo alla mediazione ex articolo 17-bis del d.lgs. n. 546/1992 e alla conciliazione ex articolo 48 del medesimo decreto, il documento ammette una soluzione più snella: invece di versare integralmente le somme e poi presentare istanza di rimborso, il credito riconosciuto può essere scomputato direttamente dalla somma originariamente richiesta. Restano però dovuti gli interessi correttamente applicati e la sanzione nella misura del 40 per cento di quella originariamente contestata ai sensi dell’articolo 13 del d.lgs. n. 471/1997.

Riconoscimento anticipato in fase di comunicazione di irregolarità

La circolare evidenzia che un numero crescente di casi confluisce nella mediazione o nel contenzioso, con riconoscimento del credito sulla base della documentazione contabile prodotta dal contribuente. Per ragioni di efficienza, economicità e speditezza dell’azione amministrativa, si invita a definire tali posizioni già in una fase antecedente. Dopo la ricezione della comunicazione di irregolarità, il contribuente che ritenga spettante il credito omesso può dimostrarne l’esistenza contabile entro 30 giorni, depositando idonea documentazione presso l’ufficio competente.

Documentazione e controlli

Per l’IVA, la circolare richiama espressamente i registri IVA, le liquidazioni periodiche, la dichiarazione cartacea dell’annualità omessa, le fatture e ogni altra documentazione utile. Resta fermo il potere dell’Amministrazione di svolgere controlli sull’IVA, sulle imposte sui redditi e sull’IRAP per verificare anche l’effettiva esistenza sostanziale del credito nel periodo d’imposta interessato.

Scomputo e comunicazione definitiva

Se l’ufficio riscontra l’esistenza contabile del credito, può scomputarlo dalle somme dovute in base alla comunicazione di irregolarità ed emettere una comunicazione definitiva con la rideterminazione dell’importo residuo da versare, ai sensi dell’articolo 2, comma 2, del d.lgs. n. 462/1997. La circolare precisa che, pur essendo legittima la comunicazione di irregolarità per effetto dell’omissione dichiarativa, restano comunque dovuti gli interessi e la sanzione sulla parte di credito effettivamente utilizzata.

Limiti del riconoscimento e poteri futuri dell’Amministrazione

Il riconoscimento dell’esistenza contabile del credito non preclude ulteriori controlli da parte dell’Amministrazione finanziaria sull’effettiva spettanza sostanziale del credito, nei termini previsti dalla legge. Il contribuente deve essere formalmente avvisato di tale limite, poiché l’ufficio potrà, ove necessario, procedere al recupero del credito con le relative conseguenze sanzionatorie.

Vigilanza sulle istruzioni operative

La circolare conclude affidando alle Direzioni regionali il compito di vigilare affinché le istruzioni fornite siano puntualmente osservate dalle Direzioni provinciali e dagli uffici dipendenti.