Sentenza del 03/02/2021 n. 636 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'ente ecclesiastico ha chiesto l'esenzione dalla TASI per immobili rientranti tra le attività esenti. La questione centrale era se l'immobile fosse destinato a un'attività non commerciale (esente) e se l'ente avesse i requisiti soggettivi per beneficiare dell'esenzione. Il giudice ha valutato chi dovesse dimostrare la sussistenza dei requisiti e quali elementi descrivono il carattere non commerciale dell'attività svolta nell'immobile.

La decisione

La Corte ha ritenuto che l'ente ecclesiastico è gravato dell'onere di provare sia il requisito soggettivo sia il requisito oggettivo per poter beneficiare dell'esenzione. Requisito soggettivo: l'ente non deve avere come oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali. Requisito oggettivo: l'immobile deve essere adibito esclusivamente a attività di assistenza o ad altre attività equiparate. In assenza di prova di tali elementi, l'esenzione non può essere riconosciuta e l'ente impositore prevale. La pronuncia si allinea ai precedenti indicati (Cass. nn. 5485/2008; 14226/2015; 8870/2016).

Norme richiamate

• d.l. n. 16/2014

  La norma prevede la disciplina dell'esenzione; il giudice interpreta la norma nel senso che l'esenzione richiede la prova del possesso dei requisiti da parte del soggetto che la invoca.

• d.lgs. 504/1992

  La lettera i) individua le categorie di immobili esenti (attività ecclesiastiche/assistenza ecc.). L'interpretazione giurisprudenziale richiede la compresenza del requisito soggettivo (natura dell'ente) e di quello oggettivo (destinazione esclusiva dell'immobile).

• Giurisprudenza della Cassazione

  Cass. nn. 5485/2008; 14226/2015; 8870/2016

  I precedenti confermano che l'onere della prova grava sul soggetto che invoca l'esenzione e che l'accertamento richiede verifica della natura dell'ente e della concreta destinazione dell'immobile; la mancata prova comporta il rigetto della richiesta di esenzione.

Massime di principio

• L'esenzione per enti ecclesiastici richiede doppia verifica: soggettiva (statuto/oggetto sociale che esclude l'attività commerciale come principale) e oggettiva (uso esclusivo dell'immobile per attività esenti).
• L'onere della prova grava sull'ente che reclama l'esenzione: deve produrre documenti probatori (atto costitutivo, statuto, bilanci, contabilità separata, contratti, elementi fattuali sull'attività svolta nell'immobile).
• Se l'immobile è utilizzato anche in parte per attività commerciali o remunerative, l'esenzione può essere esclusa o frazionata in base all'uso effettivo.
• Per contestare un diniego d'esenzione, l'ente deve documentare l'assenza di finalità commerciale (assenza di ricavi prevalenti da attività commerciale, modalità organizzative non imprenditoriali, mancanza di attività economica significativa).
• L'amministrazione impositrice può chiedere accertamenti e, in mancanza di prove convincenti da parte del contribuente, può considerare imponibile l'immobile.
• Prassi consigliata per gli enti: mantenere contabilità separata per attività commerciali e non commerciali, conservare documentazione sulle finalità istituzionali e sull'effettivo utilizzo degli immobili, e produrre certificazioni/statuti aggiornati in caso di richiesta d'esenzione.