Sentenza del 03/02/2021 n. 180 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

1) Impugnazione di avviso di liquidazione di maggior imposta di registro notificato al notaio come responsabile d'imposta: il contribuente ha chiesto di poter ricorrere in commissione tributaria nonostante la notifica sia stata effettuata al notaio. 2) Contestazione sulla riconoscibilità dell'esenzione dall'imposta sulle successioni e donazioni nel quadro di un passaggio generazionale d'azienda: la donazione consisteva nella cessione della nuda proprietà delle azioni rappresentanti la maggioranza di controllo; si è discusso se tale trasferimento rientri nell'esenzione prevista per i passaggi generazionali a condizione che il donatario si impegni a condurre l'attività d'impresa.

La decisione

Sulla procedura: il giudice ha ritenuto ammissibile il ricorso del contribuente nonostante l'avviso fosse stato notificato al notaio; l'intervento del contribuente è qualificato come adesivo nell'ambito di un litisconsorzio facoltativo. Sul merito tributario/sostanziale: l'esenzione per i passaggi generazionali non si applica alla donazione della sola nuda proprietà delle azioni di controllo, perché la nuda proprietà non conferisce i poteri gestori necessari (che permangono all'usufruttuario donante); di conseguenza l'esenzione è negata e l'imposta resta dovuta.

Norme richiamate

• Norme procedurali sulla notifica degli avvisi di liquidazione e sulla responsabilità del notaio

  La notifica dell'avviso al notaio quale responsabile d'imposta non impedisce al contribuente di proporre ricorso in commissione tributaria; l'intervento del contribuente nel giudizio è ammesso e va qualificato come adesivo in un litisconsorzio facoltativo.

• Disposizioni sull'esenzione dall'imposta sulle successioni e donazioni per il passaggio generazionale d'azienda

  L'esenzione opera solo se il donatario, nell'ambito del passaggio generazionale, si impegna effettivamente alla conduzione dell'attività d'impresa trasferita; il requisito non è soddisfatto quando si trasferisce soltanto la nuda proprietà delle azioni di controllo, poiché il potere gestionale resta all'usufruttuario donante.

• Principi relativi ai diritti reali (nuda proprietà e usufrutto)

  La nuda proprietà non conferisce il pieno esercizio dei poteri gestori sull'impresa; tali poteri restano in capo all'usufruttuario, perciò il mero trasferimento della nuda proprietà non realizza il profilo di continuità gestionale richiesto per l'esenzione.

Massime di principio

• La notifica dell'avviso di liquidazione al notaio non esclude la legittimazione del contribuente a ricorrere: il contribuente può intervenire in giudizio anche se l'atto è stato notificato al responsabile (notaio).
• L'intervento del contribuente in tali casi è normalmente adesivo e configura un litisconsorzio facoltativo con il notaio/ufficio notificante; ciò non comporta automaticamente l'inammissibilità del ricorso.
• Per beneficiare dell'esenzione sulle successioni e donazioni nell'ambito di un passaggio generazionale d'azienda è necessario che il donatario si impegni effettivamente e concretamente alla gestione dell'impresa trasferita; atti che trasferiscono solo diritti patrimoniali senza il controllo gestionale non sono sufficiente.
• La cessione della sola nuda proprietà di azioni, anche se rappresentano la maggioranza, non trasferisce i poteri gestori se l'usufrutto rimane al donante: in questi casi l'esenzione non si applica e l'operazione può essere soggetta a tassazione.
• In situazioni analoghe è utile documentare esplicitamente l'impegno del donatario alla conduzione dell'attività (atti, patti parasociali, assunzione di ruoli gestionali) qualora si desideri invocare l'esenzione per passaggio generazionale.
• Dal punto di vista processuale, se l'avviso è notificato al responsabile (notaio), il contribuente deve tempestivamente intervenire in giudizio e chiarire la sua posizione sostanziale per non perdere la possibilità di difendersi anche sul merito tributario.