Sentenza del 06/03/2017 n. 328 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2005, ai fini IRPEF e IRAP, fondato sui dati della cosiddetta Lista Falciani, trasmessi dall'amministrazione fiscale francese a quella italiana. L'Ufficio aveva ritenuto riconducibili al contribuente quattro IBAN collegati a una posizione HSBC di Ginevra, non dichiarati nel quadro RW, applicando la presunzione di cui all'art. 12, comma 2, del d.l. n. 78/2009 e determinando maggiori imposte, interessi e sanzioni. Il contribuente ha contestato l'utilizzabilità della Lista Falciani, l'insufficienza della prova circa la titolarità dei conti, l'attendibilità delle risultanze bancarie, l'applicazione retroattiva della presunzione e del raddoppio dei termini, nonché la rilevanza delle somme ai fini IRAP e IVA e la legittimità delle sanzioni.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello e confermato integralmente la sentenza di primo grado. Ha ritenuto legittimamente trasmessi e utilizzabili nel processo tributario i dati della Lista Falciani, richiamando anche le ordinanze della Corte di Cassazione n. 8605/2015 e n. 9760/2015. La posizione bancaria è stata considerata riferibile al contribuente perché la fiche riportava suoi dati personali, il suo recapito telefonico, il suo indirizzo e la moglie quale mandataria; il contribuente non ha fornito una prova contraria sufficiente. Le dichiarazioni della banca HSBC sono state ritenute ammissibili ma ambigue e inidonee a superare l'accertamento. È stata inoltre ritenuta applicabile la presunzione dell'art. 12, comma 2, del d.l. n. 78/2009, trattandosi di annualità ancora accertabile all'entrata in vigore della norma, nonché legittima la presunzione di fruttuosità prevista dall'art. 6 del d.l. n. 167/1990. Confermate anche le riprese ai fini IRAP e IVA e le sanzioni. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese del grado d'appello, liquidate in 6.000 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 2, del decreto-legge n. 78/2009

  Gli investimenti e le attività finanziarie detenuti in paesi a fiscalità privilegiata in violazione degli obblighi di dichiarazione si presumono costituiti mediante redditi sottratti a tassazione, salva la prova contraria del contribuente.

  La norma è stata applicata al caso concreto perché l'annualità accertata era ancora soggetta ad accertamento alla data di entrata in vigore del decreto. La Commissione l'ha considerata applicabile senza ravvisare un'illegittima retroattività.

• Art. 12, comma 2-bis, del decreto-legge n. 78/2009

  Il contribuente ne ha contestato l'applicazione retroattiva con riferimento al raddoppio dei termini di accertamento, ma la contestazione è stata respinta nel quadro della conferma della pretesa fiscale.

• Art. 6 del decreto-legge n. 167/1990

  Sulle somme di denaro costituite all'estero maturano interessi in misura pari al tasso ufficiale di sconto.

  È stata ritenuta legittima la presunzione di fruttuosità delle disponibilità finanziarie detenute all'estero, con conseguente imputazione degli interessi presunti.

• Art. 27 della Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Francia

  Il contribuente ha sostenuto che lo scambio informativo fosse illegittimo perché le informazioni non sarebbero state acquisibili secondo la normativa francese. L'eccezione è stata respinta: la documentazione è stata considerata legittimamente trasmessa e utilizzabile dall'amministrazione italiana.

• Direttiva 77/799/CEE del 19 dicembre 1977

  È stata richiamata dall'Ufficio quale base dello scambio internazionale di informazioni tra amministrazioni finanziarie, ritenuto idoneo a rendere utilizzabili i dati trasmessi.

• Art. 6, comma 2, del decreto legislativo n. 472/1997

  È stato richiamato per sostenere la legittimità delle sanzioni irrogate; la Commissione ha escluso la presenza di obiettive condizioni di incertezza normativa.

• Ordinanze della Corte di Cassazione n. 8605 del 28 aprile 2015 e n. 9760 del 13 maggio 2015

  Sono state richiamate come precedenti favorevoli all'utilizzabilità fiscale dei dati contenuti nella Lista Falciani.

Massime di principio

• I dati bancari esteri provenienti da uno scambio informativo ufficiale tra amministrazioni finanziarie possono essere utilizzati nell'accertamento e nel processo tributario, anche se originariamente acquisiti da un privato in modo illecito, quando risultano legittimamente trasmessi dall'autorità estera.
• La presenza di una fiche o scheda bancaria non è necessariamente decisiva da sola, ma può costituire una prova sufficiente se corroborata da elementi identificativi convergenti, come recapiti, indirizzo, titolarità formale e deleghe sul conto.
• Le dichiarazioni rilasciate successivamente dalla banca possono essere valutate come elementi indiziari, ma devono essere chiare, coerenti e specificamente riferite ai conti contestati per superare le risultanze dell'accertamento.
• In presenza di attività finanziarie estere non dichiarate, il contribuente deve fornire una prova contraria concreta circa la non titolarità, la diversa imputazione o l'irrilevanza fiscale delle somme; mere contestazioni generiche o documenti ambigui possono non essere sufficienti.
• La presunzione secondo cui le attività finanziarie estere non dichiarate derivano da redditi sottratti a tassazione può operare per annualità ancora accertabili all'entrata in vigore della norma, secondo l'interpretazione adottata dalla giurisprudenza richiamata.
• La disponibilità finanziaria estera può comportare anche la presunzione di produzione di interessi e riflettersi, ove ne ricorrano i presupposti, sulle ulteriori imposte e sulle sanzioni.
• Per contestare efficacemente un accertamento basato su dati bancari internazionali occorre verificare puntualmente la riferibilità soggettiva di ogni conto, la completezza dei saldi, la correttezza temporale dei dati e l'eventuale produzione di documentazione bancaria primaria e non contraddittoria.