Sentenza del 07/07/2016 n. 1265 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda il recupero di un credito d’imposta disciplinato dall’art. 1, commi 280-283, della Legge n. 296/2006 e dall’art. 29, commi 2-b) e 3-b), del D.L. n. 185/2008. Il punto centrale era stabilire se, per le attività e le spese successive al 29 novembre 2008, fosse necessario un espresso nulla osta dell’Amministrazione oppure se fosse sufficiente la formazione del silenzio-assenso.

La decisione

La sentenza ha stabilito che, per il credito d’imposta riferito ad attività successive al 29 novembre 2008, è sufficiente la formazione del silenzio-assenso e non è necessario un espresso nulla osta. Il nulla osta resta invece indispensabile per il credito connesso a spese avviate prima del 29 novembre 2008. Ne consegue l’illegittimità del recupero fondato esclusivamente sull’assenza di un provvedimento espresso, qualora ricorrano le condizioni per il silenzio-assenso relativamente alle attività successive.

Norme richiamate

• Legge n. 296/2006, art. 1, commi 280-283

  Disciplina il credito d’imposta per determinate attività, tra cui quelle di ricerca e sviluppo, e costituisce la base normativa del beneficio fiscale controverso.

• D.L. n. 185/2008, art. 29, commi 2-b) e 3-b)

  Regola il procedimento di riconoscimento e controllo del credito d’imposta distinguendo, ai fini della necessità del nulla osta, tra spese o attività avviate prima e dopo il 29 novembre 2008.

• Principio del silenzio-assenso

  Per le attività successive al 29 novembre 2008, il decorso del termine previsto senza un diniego dell’Amministrazione consente la formazione del silenzio-assenso, rendendo non indispensabile un provvedimento espresso di autorizzazione.

Massime di principio

• Quando la normativa distingue temporalmente tra attività iniziate prima e dopo una determinata data, occorre individuare con precisione la data di avvio delle spese o dell’attività, perché il regime autorizzatorio può cambiare.
• Se la disciplina applicabile prevede il silenzio-assenso e l’Amministrazione non si pronuncia entro il termine previsto, il beneficio non può essere recuperato soltanto perché manca un nulla osta espresso, purché siano rispettati tutti gli altri requisiti sostanziali e procedurali.
• Per le attività anteriori alla data spartiacque del 29 novembre 2008, l’assenza del nulla osta espresso può invece impedire il riconoscimento del credito o legittimare il recupero.
• Il silenzio-assenso non sana la mancanza dei requisiti sostanziali del credito: il contribuente deve comunque dimostrare l’effettività, l’inerenza e la corretta documentazione delle spese agevolate.