Sentenza del 28/11/2016 n. 9053 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

L’Amministrazione finanziaria aveva ritenuto che la ricognizione di debito costituisse un atto autonomo, soggetto a imposta di registro in misura proporzionale. Il contribuente sosteneva invece che la ricognizione avesse natura meramente confermativa di un rapporto obbligatorio preesistente, con funzione probatoria e non costitutiva, qualificandola come atto ricognitivo non patrimoniale soggetto a imposta in misura fissa. La ricognizione di debito e la promessa di pagamento producono infatti effetti principalmente sul piano processuale-probatorio e non costituiscono, di regola, una nuova obbligazione.

Norme richiamate

• Disciplina dell’imposta di registro

  La ricognizione di debito può essere tassata, ma la sua qualificazione fiscale dipende dalla natura e dagli effetti dell’atto. Se svolge una funzione meramente ricognitiva e riguarda un rapporto obbligatorio preesistente, non è automaticamente soggetta a imposta proporzionale come atto autonomo.

• Ricognizione di debito e promessa di pagamento

  Tali dichiarazioni hanno effetto confermativo di un rapporto obbligatorio preesistente e rilevano principalmente sul piano processuale-probatorio; non costituiscono, di regola, una nuova obbligazione patrimoniale.

Massime di principio

• Quando un atto si limita a riconoscere un debito già esistente, senza creare una nuova obbligazione o trasferire ricchezza, occorre valutarne la natura ricognitiva prima di applicare l’imposta di registro.
• L’Amministrazione finanziaria non può presumere automaticamente che la ricognizione di debito sia un atto autonomo soggetto a imposta proporzionale: deve dimostrare, in particolare, che l’atto o il rapporto obbligatorio originario non sia già stato tassato.
• La funzione probatoria o confermativa dell’atto è un elemento rilevante per distinguere un atto non patrimoniale, normalmente soggetto a imposta fissa, da un atto con effetti patrimoniali nuovi, potenzialmente soggetto a imposta proporzionale.
• La qualificazione fiscale deve basarsi sugli effetti giuridici effettivi dell’atto e non soltanto sulla sua denominazione formale.