Sentenza del 17/05/2017 n. 12278 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio che aveva annullato la cancellazione dell'associazione dall'anagrafe delle ONLUS. Secondo l'Ufficio, la mera presenza nello statuto delle clausole richieste dalla normativa non era sufficiente: l'associazione avrebbe dovuto dimostrare anche il concreto rispetto dei requisiti ONLUS, tra cui il divieto di distribuzione degli utili, la corretta destinazione degli eventuali avanzi di gestione, la regolare tenuta della contabilità e dei rendiconti, la documentazione dei rimborsi ai volontari e la democraticità della gestione. La Corte ha inoltre rilevato che la CTR aveva concentrato erroneamente l'analisi sulla gratuità o meno delle prestazioni, omettendo di esaminare fatti decisivi contestati dall'Agenzia.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso per revocazione dell'Agenzia delle Entrate, revocando l'ordinanza precedente che aveva dichiarato estinto il processo per un errore percettivo relativo al numero di ruolo. Ha quindi esaminato il ricorso originario, accolto entrambi i motivi, cassato la sentenza della CTR del Lazio e rinviato la causa alla CTR del Lazio, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la decisione sulle spese. Non è stata quindi confermata definitivamente la cancellazione, ma è stata ritenuta errata la precedente decisione che aveva annullato il provvedimento dell'Amministrazione.

Norme richiamate

• Legge n. 289 del 2002, art. 16

  La norma era stata utilizzata nell'ordinanza precedente per dichiarare l'estinzione del processo, ma tale decisione è stata revocata perché fondata su un errore percettivo nell'individuazione del procedimento cui si riferiva l'istanza dell'Agenzia.

• D.Lgs. n. 460 del 1997, art. 10, comma 1, lett. d)

  Lo status di ONLUS richiede non solo la previsione statutaria dei requisiti, tra cui il reimpiego degli utili e degli avanzi di gestione per gli scopi istituzionali, ma anche il loro concreto ed effettivo rispetto. I requisiti formali non possono essere sostituiti dalla mera osservanza di fatto e, trattandosi di disciplina agevolativa, la norma è soggetta a interpretazione restrittiva.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 20 e 20-bis, comma 1

  Le disposizioni sono state richiamate dall'Agenzia in relazione agli obblighi contabili e documentali rilevanti per gli enti non commerciali e per la verifica dell'effettiva sussistenza dei requisiti fiscali.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Il ricorso è stato fondato sulla violazione o falsa applicazione delle norme sostanziali e sull'omesso o insufficiente esame di fatti controversi e decisivi per il giudizio.

• Codice di procedura civile, art. 402

  A seguito dell'accoglimento della revocazione, la Corte ha potuto decidere anche il ricorso originario per cassazione.

Massime di principio

• Per mantenere lo status di ONLUS non basta inserire nello statuto le clausole richieste dalla legge: l'ente deve dimostrare con comportamenti, documenti e scritture contabili il loro effettivo rispetto.
• La mancata o irregolare tenuta di bilanci, rendiconti, ricevute e documentazione sui rimborsi può rendere impossibile verificare l'impiego degli utili e l'effettivo svolgimento delle attività istituzionali, giustificando la cancellazione dall'anagrafe ONLUS.
• In materia di agevolazioni fiscali, i requisiti devono essere interpretati e provati in modo rigoroso; l'onere documentale dell'ente è particolarmente rilevante.
• La corresponsione di una controprestazione o il fatto che un servizio non sia gratuito non determinano automaticamente la perdita dello status ONLUS: occorre verificare complessivamente finalità, gestione, destinazione delle risorse e rispetto degli obblighi statutari e legali.
• Il giudice deve esaminare tutte le irregolarità concrete contestate dall'Amministrazione che siano potenzialmente decisive; non può concentrarsi su un solo profilo, come la gratuità delle prestazioni, ignorando gli altri elementi probatori.
• La cassazione con rinvio non decide definitivamente il merito: la questione deve essere riesaminata dal giudice di rinvio sulla base dei principi indicati dalla Corte.