Sentenza del 17/04/2015 n. 7871 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava alla società il mancato versamento dell'IVA relativa ad acquisti di frutta da venditori extracomunitari, immessi in libera pratica in Spagna e successivamente trasportati in Italia. La contribuente aveva annotato le fatture soltanto nel libro giornale, omettendo la registrazione nei registri IVA delle vendite e degli acquisti previsti dal meccanismo del reverse charge, nonché la compilazione degli elenchi INTRASTAT. Secondo l'Amministrazione, tali omissioni impedivano il perfezionamento dell'inversione contabile e comportavano il recupero dell'IVA detratta e l'applicazione delle sanzioni.

La decisione

La Corte Suprema di Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato, in sostanza, l'annullamento della ripresa fiscale disposto dai giudici di merito. Ha stabilito che la mancata annotazione delle fatture nei registri IVA costituisce, di per sé, una violazione formale, non sufficiente a negare la detrazione o a pretendere il pagamento dell'IVA, quando siano comunque dimostrati i requisiti sostanziali dell'operazione: effettività dell'acquisto intracomunitario, soggettività passiva IVA dell'acquirente, debenza dell'imposta e impiego dei beni in operazioni imponibili. Nel caso concreto l'Agenzia non aveva dimostrato né l'inesistenza o fraudolenza delle operazioni né l'impossibilità di verificare tali requisiti, anche perché le fatture risultavano annotate nel libro giornale. Il terzo motivo, relativo alle sanzioni per gli elenchi INTRASTAT, è stato dichiarato inammissibile per mancata formulazione del necessario momento di sintesi previsto dall'art. 366-bis c.p.c. Le spese sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 17, 23 e 25

  Le fatture relative agli acquisti soggetti a inversione contabile devono essere integrate e annotate sia nel registro delle fatture emesse sia nel registro degli acquisti.

  Gli obblighi di integrazione e registrazione servono a rendere operativo e controllabile il reverse charge, ma hanno natura formale rispetto ai requisiti sostanziali del diritto alla detrazione.

• D.L. n. 331 del 1993, artt. 37 e seguenti, 46, 47 e 54, convertito nella L. n. 427 del 1993

  La tassazione degli acquisti intracomunitari è effettuata dall'acquirente mediante specifici adempimenti, secondo il meccanismo dell'inversione contabile.

  L'acquirente italiano deve autoliquidare l'IVA sull'acquisto intracomunitario, registrando l'operazione sia a debito sia a credito; in condizioni ordinarie, il meccanismo è fiscalmente neutrale.

• L. n. 212 del 2000, art. 10, comma 3

  La disposizione è stata richiamata dalla CTR per escludere conseguenze fiscali sproporzionate in presenza di violazioni meramente formali. La Cassazione ha fondato il rigetto soprattutto sul principio di neutralità dell'IVA e sulla distinzione tra requisiti sostanziali e formali.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 6, comma 1

  Prevede sanzioni per violazioni degli obblighi di fatturazione e registrazione; tali sanzioni non possono però trasformare una violazione formale in un debito d'imposta se i requisiti sostanziali dell'operazione sono dimostrati.

• Sesta direttiva CE n. 388/1977, artt. 17, 18, 21 e 22

  I requisiti sostanziali del diritto alla detrazione sono quelli che stabiliscono il fondamento stesso e l'estensione di tale diritto.

  Per gli acquisti intracomunitari, i requisiti sostanziali consistono nell'effettività dell'acquisto da parte di un soggetto passivo IVA, nella debenza dell'IVA da parte dell'acquirente e nell'utilizzo dei beni per operazioni imponibili. Gli obblighi contabili e documentali sono requisiti formali di controllo.

• Art. 366-bis c.p.c.

  Per i ricorsi soggetti alla disciplina ratione temporis, il motivo di omessa motivazione doveva contenere un'indicazione sintetica e autonoma del fatto controverso e delle ragioni dell'insufficienza motivazionale; la mancata formulazione comporta l'inammissibilità della censura.

• Giurisprudenza della Corte di giustizia UE: Ecotrade, Uszodaépítő, Nidera Handelscompagnie, Idexx ed EMS-Bulgaria Transport

  Il principio di neutralità dell'IVA impedisce di negare la detrazione per la sola inosservanza di formalità contabili, salvo che l'omissione impedisca di accertare i requisiti sostanziali, comporti frode o abuso, oppure riguardi operazioni inesistenti.

Massime di principio

• Nel reverse charge, la mancata registrazione nei registri IVA è normalmente una violazione formale: non determina automaticamente il pagamento dell'IVA né la perdita della detrazione.
• Il contribuente deve comunque poter dimostrare l'effettività dell'operazione, la propria soggettività passiva IVA, la debenza dell'imposta e l'impiego dei beni o servizi in operazioni imponibili.
• L'Amministrazione finanziaria può negare la neutralità dell'operazione se dimostra inesistenza, frode, abuso o l'impossibilità concreta di verificare i requisiti sostanziali a causa delle omissioni contabili.
• La contabilizzazione dell'operazione in documenti alternativi, come il libro giornale, può costituire un elemento utile a dimostrare che l'operazione era tracciabile e verificabile, ma non sostituisce necessariamente gli adempimenti IVA prescritti.
• Le violazioni formali possono comunque comportare sanzioni autonome, anche quando non giustificano il recupero dell'imposta; la loro contestazione deve però essere specificamente motivata e correttamente dedotta in giudizio.
• Il principio di neutralità dell'IVA impone di evitare che meri errori documentali producano un vantaggio o uno svantaggio fiscale sproporzionato rispetto alla reale operazione economica.