Sentenza del 04/10/2024 n. 866 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

La VGL, soggetto passivo identificato in Romania, aveva acquistato e installato una gru in un immobile di sua proprietà e l'aveva messa gratuitamente a disposizione della Austrex e del subappaltatore GEP per la trasformazione di pezzi fusi. Le autorità tributarie hanno negato la detrazione dell'IVA pagata in acquisto della gru ritenendo che tale bene fosse effettivamente utilizzato per operazioni imponibili del subappaltatore e non della VGL, e inoltre hanno rilevato che la VGL non aveva tenuto una contabilità distinta per la sua stabile organizzazione in Romania, contestando così la prova del carattere aziendale dell'acquisto.

La decisione

La Corte di giustizia UE ha deciso che l'art. 168(a) della direttiva 2006/112/CE ostacola una prassi nazionale che neghi automaticamente la detrazione dell'IVA in casi come quello di specie. In particolare: (1) la messa a disposizione gratuita di un bene a un subappaltatore non esclude di per sé il diritto alla detrazione se l'acquisto è direttamente e immediatamente connesso a operazioni imponibili del soggetto passivo o, alternativamente, se il costo rientra nelle spese generali dell'attività economica del soggetto passivo; va verificato dal giudice nazionale se la messa a disposizione ha ecceduto quanto necessario per la trasformazione e, in caso di eccedenza, la detrazione è riconosciuta solo per la parte oggettivamente necessaria; (2) il diritto di detrazione non può essere negato unicamente perché il soggetto passivo non ha tenuto una contabilità distinta per la stabile organizzazione se l'amministrazione tributaria è in grado di verificare che i requisiti sostanziali del diritto sono soddisfatti; tuttavia, l'inosservanza formale può legittimare una misura diversa se impedisce la prova dei requisiti sostanziali. La Corte ha rimesso al giudice nazionale l'accertamento dei fatti (nesso diretto, necessità della messa a disposizione, possibilità di controllo da parte dell'autorità).

Norme richiamate

• Direttiva 2006/112/CE - Articolo 168, lettera a)

  "Nella misura in cui i beni e i servizi sono impiegati ai fini di sue operazioni soggette ad imposta, il soggetto passivo ha il diritto, nello Stato membro in cui effettua tali operazioni, di detrarre dall'importo dell'imposta di cui è debitore gli importi seguenti: a) l'IVA dovuta o assolta in tale Stato membro per i beni che gli sono o gli saranno ceduti e per i servizi che gli sono o gli saranno resi da un altro soggetto passivo;"

  Il diritto alla detrazione è parte integrante del meccanismo IVA e non può subire limitazioni arbitrarie: spetta al soggetto passivo che utilizzi i beni/servizi per le proprie operazioni imponibili o se i costi rientrano nelle spese generali. La messa a disposizione a titolo gratuito a un subappaltatore non esclude automaticamente la detrazione se esiste un nesso diretto e immediato o se il costo è elemento delle spese generali; se la messa a disposizione eccede il necessario, la detrazione spetta solo per la parte necessaria.

• Direttiva 2006/112/CE - Articolo 242 (contabilità)

  "Ogni soggetto passivo deve tenere una contabilità che sia sufficientemente dettagliata per consentire l'applicazione dell'IVA e il suo controllo da parte dell'amministrazione fiscale"

  L'obbligo contabile è un requisito formale volto al controllo; tuttavia il mancato rispetto non può di per sé privare del diritto alla detrazione se l'amministrazione dispone delle informazioni necessarie per verificare i requisiti sostanziali. Solo se l'inosservanza formale impedisce la prova dei requisiti sostanziali può giustificarsi il diniego.

• Legea nr. 227/2015 (Codice fiscale rumeno) - Articolo 297, par. 4, lettera a)

  "Ogni soggetto passivo ha diritto a detrarre l'imposta sugli acquisti, se questi ultimi sono utilizzati ai fini delle seguenti operazioni: le operazioni imponibili"

  Norma nazionale che riproduce il diritto UE alla detrazione per acquisti utilizzati per operazioni imponibili; interpretata alla luce della direttiva come subordinata alla verifica del nesso d'uso e al principio di neutralità IVA.

Massime di principio

• La messa a disposizione gratuita di un bene a un subappaltatore non esclude automaticamente la detrazione dell'IVA al proprietario: bisogna valutare se l'acquisto è direttamente/implicitamente necessario per le operazioni imponibili del proprietario o se il relativo costo rientra nelle spese generali della sua attività.
• Se la fornitura del bene al subappaltatore eccede quanto è oggettivamente necessario per eseguire lavori per conto del soggetto passivo, la detrazione va limitata alla parte del costo che è strettamente necessaria per le operazioni imponibili del soggetto passivo.
• Le autorità fiscali non possono imporre condizioni aggiuntive che neutralizzino il diritto alla detrazione quando dispongono delle informazioni necessarie per verificare i requisiti sostanziali; i difetti formali (es. mancanza di contabilità distinta) non giustificano automaticamente il diniego se la verifica sostanziale è possibile.
• Se la violazione dei requisiti formali impedisce di provare i requisiti sostanziali, lo Stato membro può negare la detrazione o sanzionare, ma deve proporzionare le misure e, ove possibile, consentire prove alternative per dimostrare l'effettivo uso ai fini dell'attività imponibile.
• In casi analoghi, il giudice nazionale deve accertare i fatti (nexo diretto, proporzione dell'uso, possibilità di controllo) per applicare i principi stabiliti dalla Corte; la valutazione è quindi fattuale oltre che giuridica.