Sentenza del 23/04/2021 n. 588 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

la controversia riguardava la qualificazione fiscale di pagamenti effettuati a una società di servizi per attività promozionali relative a un prodotto di terzi. Si discuteva se tali pagamenti dovessero essere considerati spese di pubblicità (pienamente deducibili) o spese di rappresentanza (deducibili nei limiti previsti dal decreto ministeriale del 1998).

La decisione

la Commissione tributaria ha ritenuto necessario superare l'unitarietà formale del pagamento e disaggregare le singole componenti della prestazione erogata. Ha quindi attribuito ad ogni prestazione concreta (convegni, attività promozionale, brochure, momenti di convivialità) la natura di spesa pubblicitaria o di spesa di rappresentanza e ne ha determinato la deducibilità conseguente: le voci riconducibili alla pubblicità sono state ritenute pienamente deducibili, mentre le voci riconducibili alla rappresentanza sono state assoggettate alle limitazioni stabilite dal decreto ministeriale del 1998.

Norme richiamate

• decreto ministeriale 1998

  il decreto è stato applicato per determinare i limiti di deducibilità delle spese di rappresentanza; pertanto le spese qualificate come rappresentanza sono soggette a restrizioni normative mentre le spese pubblicitarie no.

• principi fiscali generali (TUIR/DPR 917/1986 - disciplina delle spese d'impresa)

  dal punto di vista fiscale si è affermato il principio che la natura del costo va individuata sulla base della prestazione effettivamente eseguita; si supera l'unitarietà del pagamento e si attribuisce il trattamento fiscale in funzione della specifica componente di spesa.

Massime di principio

• Quando un unico pagamento copre più prestazioni è necessario disaggregare i costi e classificare ogni componente in base alla sua effettiva natura economica.
• Le attività dirette alla promozione commerciale (es. campagne pubblicitarie, brochure informative, attività promozionali rivolte al mercato) vanno in genere qualificate come spese di pubblicità e risultano pienamente deducibili salvo diversa disposizione normativa.
• I momenti conviviali e le iniziative volte all'intrattenimento/culinaria di clienti o potenziali clienti sono tipicamente spese di rappresentanza e seguono i limiti di deducibilità previsti dal decreto ministeriale del 1998.
• È fondamentale conservare documentazione di dettaglio (contratti, fatture analitiche, programmi di evento, elenchi partecipanti) per dimostrare la natura delle singole prestazioni e l'allocazione dei costi.
• In presenza di fatture o contratti 'misti' è opportuno predisporre una ripartizione interna basata su criteri oggettivi (ore, attività, costi diretti) per giustificare la diversa qualificazione fiscale delle componenti.