Sentenza del 23/04/2021 n. 583 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'ufficio contestava la qualificazione dell'attività di ristorazione come non commerciale e strumentale alle finalità istituzionali dell'ente, rilevando che il servizio era erogato anche a soggetti terzi non tesserati e dunque non esclusivamente in favore degli associati. Questione centrale: coerenza dell'attività con le finalità dell'ente e sussistenza del requisito di esclusività della clientela associata; onere della prova sulla parte ricorrente.

Norme richiamate

• d.P.R. 633/1972, art. 4

  Per l'esenzione/qualificazione come attività non commerciale ai fini IVA occorre che l'attività sia strumentale agli scopi istituzionali dell'ente e svolta esclusivamente in favore degli associati; in caso di contestazione spetta al contribuente l'onere di provare la sussistenza dei presupposti del regime di favore.

Massime di principio

• La gestione di un esercizio di ristoro da parte di un ente non lucrativo è non commerciale solo se l'attività è strumentale agli scopi istituzionali e rivolta esclusivamente agli associati.
• L'onere della prova circa la sussistenza dei requisiti per il regime di favore (strumentalità ed esclusività della clientela) grava sul contribuente/ente che invoca la qualificazione agevolata.
• Indicatori contrari alla natura non commerciale: erogazione abituale di servizi a non tesserati, pubblicità rivolta al pubblico, prezzi e condizioni non differenziate per gli associati, apertura indistinta al pubblico.
• Prove documentali utili per il contribuente: regolamento interno che limita l'accesso ai soli soci, elenchi soci e controlli d'ingresso, contabilità separata per l'attività riservata, corrispondenza/manifestazioni rivolte esclusivamente agli associati, convenzioni e tariffe riservate.
• In presenza di elementi concreti che dimostrano apertura dell'attività al pubblico la qualificazione agevolata viene negata e l'attività è soggetta a IVA e imposizione ordinaria sui redditi.
• La valutazione è concreta e fattuale: non basta l'intestazione o la dichiarazione statutaria dell'ente; conta la reale gestione e la composizione della clientela.