Sentenza del 10/07/2017 n. 1698 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’onere della prova relativo ai costi e agli oneri dedotti dal reddito d’impresa. Il contribuente deve dimostrare non solo l’effettiva esistenza delle spese, ma anche la loro inerenza all’attività esercitata, la diretta imputazione alla produzione di ricavi e la congruità rispetto ai ricavi conseguiti e all’oggetto dell’impresa. L’Amministrazione finanziaria può quindi verificare la ragionevolezza e proporzionalità dei costi indicati in bilancio o in dichiarazione e negare la deduzione della parte ritenuta sproporzionata.

Norme richiamate

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 597

  Anche nel regime previgente, la deducibilità dei costi richiedeva la prova dei relativi presupposti, inclusa l’inerenza all’attività produttiva.

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 598

  La disciplina previgente poneva sul contribuente la prova dei costi e degli oneri deducibili concorrenti alla determinazione del reddito d’impresa.

• d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  Anche nell’attuale disciplina del reddito d’impresa, il contribuente deve dimostrare l’effettività, l’inerenza e la congruità dei costi dedotti.

• Cass. civ., sentenza 26 aprile 2017, n. 10269

  L’onere della prova dell’inerenza dei costi comprende anche la loro congruità; l’Amministrazione può valutare la proporzionalità dei costi rispetto ai ricavi e all’oggetto dell’impresa.

Massime di principio

• In una controversia sulla deducibilità di un costo d’impresa, il contribuente deve provare non soltanto che la spesa è stata sostenuta, ma anche che è collegata all’attività produttiva di ricavi.
• La documentazione contabile o la fattura, da sole, possono non essere sufficienti: occorre dimostrare la concreta utilità del costo per l’attività e la sua coerenza economica.
• L’Amministrazione finanziaria può sindacare la congruità dei costi quando risultano sproporzionati rispetto ai ricavi, all’attività esercitata o alle normali esigenze aziendali.
• La contestazione dell’Amministrazione non comporta automaticamente l’indeducibilità dell’intera spesa: il contribuente può difendersi fornendo elementi concreti sulla necessità, ragionevolezza e proporzionalità del costo.
• In generale, maggiore è la sproporzione del costo rispetto alle dimensioni e all’attività dell’impresa, maggiore sarà l’esigenza di una prova specifica e dettagliata della sua inerenza e congruità.