Sentenza del 08/06/2016 n. 1508 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di applicare il regime di non imponibilità IVA a una cessione intracomunitaria quando il cessionario non risultasse titolare di un numero di identificazione IVA, oppure tale numero non fosse stato indicato. Il principio affermato è che l’assenza o l’omessa indicazione della partita IVA del cessionario non costituisce, di per sé, motivo sufficiente per negare la non imponibilità, se il cedente dimostra con idonea documentazione, oltre ogni ragionevole dubbio, l’effettività della cessione e il trasferimento dei beni in altro Stato membro.

La decisione

È stata riconosciuta la prevalenza della sostanza economica dell’operazione sulla mera forma documentale. Il regime di non imponibilità non dipende automaticamente dal possesso o dall’indicazione del numero IVA del cessionario, poiché tale elemento non rientra tra le condizioni sostanziali indispensabili previste dalla disciplina unionale. Resta però essenziale che il cedente fornisca una prova documentale concreta e coerente dell’effettiva realizzazione della cessione intracomunitaria.

Norme richiamate

• Disciplina IVA unionale delle cessioni intracomunitarie

  Tra le condizioni sostanziali della cessione intracomunitaria non è ricompreso l’obbligo di disporre di un numero di identificazione IVA del cessionario. La prova dell’effettivo trasferimento dei beni in altro Stato membro può risultare decisiva.

• Cassazione, sentenza n. 3167 del 29 febbraio 2012

  Conferma la rilevanza dell’effettività dell’operazione rispetto alla mera regolarità formale dei dati identificativi del cessionario.

• Cassazione, sentenza n. 20575 del 7 ottobre 2011

  Riconosce che l’omessa indicazione della partita IVA del cessionario non è automaticamente ostativa alla non imponibilità, quando l’operazione sia provata documentalmente.

• Cassazione, sentenza n. 2227 del 31 gennaio 2011

  Valorizza la dimostrazione concreta della cessione e del trasferimento dei beni rispetto a irregolarità formali non decisive.

• Corte di giustizia dell’Unione europea, causa C-527/11 del 14 marzo 2013

  Sostiene il principio di prevalenza della sostanza sulla forma nell’applicazione del regime IVA, salvo frode o abuso.

• Corte di giustizia dell’Unione europea, causa C-273/11 del 6 settembre 2012

  La non imponibilità non può essere negata automaticamente per il mancato rispetto di un requisito formale, se risultano provati i requisiti sostanziali dell’operazione.

• Corte di giustizia dell’Unione europea, causa C-587/10 del 27 settembre 2012

  Conferma che gli adempimenti formali non devono prevalere sulla realtà economica dell’operazione, purché il contribuente dimostri l’effettivo trasferimento dei beni e non sussistano frodi.

Massime di principio

• Nelle cessioni intracomunitarie, l’effettivo trasferimento dei beni in altro Stato membro costituisce il requisito centrale per la non imponibilità; gli errori o le omissioni formali non sono necessariamente decisivi.
• L’assenza o l’omessa indicazione della partita IVA del cessionario non comporta automaticamente la perdita del regime di non imponibilità, se l’operazione è dimostrata con documentazione affidabile e concordante.
• Il cedente deve conservare prove concrete dell’operazione, come fatture, documenti di trasporto, ordini, pagamenti, corrispondenza commerciale e attestazioni di consegna o ricezione.
• La prevalenza della sostanza sulla forma non protegge operazioni fittizie, fraudolente o prive di adeguata prova del trasferimento intracomunitario.
• In caso di contestazione, occorre valutare complessivamente tutti gli elementi probatori e verificare se l’irregolarità formale abbia realmente impedito di accertare la natura e l’effettività della cessione.