Sentenza del 01/10/2020 n. 2756 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Controversia sull'imposizione dell'atto di risoluzione di un contratto di finanziamento: la ricorrente sosteneva che la risoluzione del finanziamento del 3.6.2016 dovesse essere assoggettata all'imposta di registro in misura fissa (art. 40 D.P.R. 131/1986) perché il contratto originario aveva natura finanziaria e rientrava nell'ambito IVA. L'Agenzia ha applicato invece l'imposta di registro in misura proporzionale (0,50%) con avviso di liquidazione, sostenendo che lo scioglimento per mutuo dissenso costituisce un nuovo negozio giuridico di natura solutoria e liberatoria per il quale è dovuta l'imposta proporzionale ai sensi dell'art. 28 co. 2 D.P.R. 131/1986.

Norme richiamate

• art. 28 co. 2 D.P.R. 131/1986

  L'art. 28 co. 2 è stato interpretato nel senso che gli atti che comportano prestazioni derivanti dalla risoluzione di rapporti contrattuali — come la ritrattazione bilaterale/nuovo negozio solutorio ex nunc — sono soggetti all'imposta di registro in misura proporzionale.

• art. 40 D.P.R. 131/1986

  L'art. 40 disciplina l'applicazione dell'imposta in misura fissa per alcune categorie di atti (es. quelli aventi natura finanziaria e rientranti nell'IVA). La Corte regionale ha ritenuto però che l'atto di risoluzione, pur riferito a un contratto originariamente finanziario, costituisce un nuovo negozio non riconducibile automaticamente alla stessa tassazione fissa del contratto originario.

Massime di principio

• La risoluzione consensuale (mutuo dissenso) di un contratto può costituire una ritrattazione bilaterale che dà vita a un nuovo negozio giuridico; se tale atto ha natura solutoria/liberatoria e determina prestazioni, si applica l'imposta di registro in misura proporzionale (art. 28 co.2 DPR 131/86).
• Il fatto che il contratto originario fosse soggetto a imposta fissa per natura finanziaria/IVA non determina automaticamente la stessa tassazione per l'atto di risoluzione: occorre valutare la natura giuridica dell'atto risolutivo.
• Per stabilire la tassazione dell'atto di risoluzione è essenziale accertare se l'atto produce effetti ex nunc e comporta prestazioni o trasferimenti soggetti a registro; se sì, probabile applicazione della tassa proporzionale.
• In caso di dubbio sulla qualificazione giuridica dell'atto, la giurisprudenza di legittimità (Cass.) orienta verso la qualificazione della risoluzione consensuale come nuovo negozio solutorio quando vi sia una vera e propria ritrattazione bilaterale.
• Si raccomanda di verificare attentamente il contenuto formale dell'atto (clausole di liberatoria, obblighi di pagamento, effetti retroattivi) e la documentazione probatoria: clausole che imprimono efficacia retroattiva o mera dichiarazione di estinzione senza nuove prestazioni possono condurre a diverso trattamento fiscale.
• Consultare preventiva interpretazione dell'Agenzia o notaio competente quando si redige la risoluzione di contratti finanziari, e valutare la possibilità di impugnazione tempestiva degli avvisi di liquidazione se si ritiene erronea l'applicazione della tassa proporzionale.