Sentenza del 25/01/2021 n. 121 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il contribuente contestava l'inclusione di determinate operazioni esenti nel calcolo della percentuale di detrazione (pro-rata) ai sensi dell'art. 19-bis del D.P.R. 633/1972 sostenendo che tali operazioni fossero meramente accessorie/occasionali e pertanto escludibili dal calcolo.

La decisione

La sentenza ha ritenuto che, secondo il D.P.R. 633/1972, la detrazione deve essere determinata applicando il pro-rata di cui all'art. 19-bis. L'esclusione di operazioni esenti dal pro-rata è ammessa solo se il contribuente dimostra la loro natura meramente accessoria o occasionale; l'onere della prova grava quindi sul contribuente. Le operazioni esenti i cui corrispettivi costituiscono una parte rilevante o principale del volume d'affari non possono essere considerate occasionali e devono essere incluse nel calcolo del pro-rata. In sostanza la contestazione del contribuente è stata respinta e il calcolo effettuato dall'Amministrazione è stato confermato.

Norme richiamate

• D.P.R. 633/1972, art. 19-bis

  art. 19-bis D.P.R. 633/1972

  Stabilisce il metodo per determinare il pro-rata di detrazione dell'IVA quando il soggetto svolge operazioni imponibili e operazioni esenti. Le operazioni esenti possono essere escluse dal calcolo solo se hanno natura meramente accessoria o occasionale, circostanza che deve essere provata dal contribuente.

• Principio generale sull'onere della prova

  Nella fattispecie l'onere di provare l'eccezionalità/accessorietà delle operazioni gravava sul contribuente: senza prova documentale e fattuale l'Amministrazione può legittimamente includere tali operazioni nel calcolo del pro-rata.

Massime di principio

• Il pro-rata ai sensi dell'art. 19-bis va calcolato includendo, salvo prova contraria, tutte le operazioni esenti che concorrono a formare il volume d'affari.
• Spetta al contribuente provare che determinate operazioni esenti sono meramente accessorie o occasionali; l'assenza di prova comporta l'inclusione nel pro-rata.
• Operazioni esenti i cui corrispettivi rappresentano una parte rilevante o principale del volume d'affari non possono essere considerate occasionali e devono essere computate nel pro-rata.
• Per sostenere l'esclusione dal pro-rata il contribuente deve produrre documentazione concreta (contratti, fatture, periodicità, rilevanza economica, finalità accessorie) che dimostri la sporadicità e l'accessorietà delle operazioni esenti.
• In sede di verifica fiscale è prudente mantenere evidenze dettagliate sulla natura delle operazioni esenti; in mancanza di tali evidenze il rischio di rettifica e di ricalcolo del pro-rata è elevato.