Sentenza del 27/03/2019 n. 434 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento relativo al periodo d'imposta 2012, contestando anzitutto la sua illegittimità per mancata notificazione di uno specifico processo verbale di constatazione (PVC) relativo a tale annualità e per conseguente violazione dell'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000. Il PVC riguardava infatti il solo anno 2011, mentre l'Ufficio aveva utilizzato quei rilievi per procedere al recupero fiscale anche per il 2012 senza consentire un autonomo contraddittorio preventivo. La società contestava inoltre il recupero relativo alla deducibilità dei canoni di leasing, sostenendo che i beni acquistati - un impianto robotizzato e automatico per la lavorazione del marmo - dovessero essere ricondotti a una diversa categoria ministeriale, con un periodo di ammortamento più breve e quindi compatibile con la durata del leasing. Venivano altresì contestati il recupero dell'eccedenza ROL, la ripresa relativa agli interessi passivi e le sanzioni.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello e riformato integralmente la sentenza di primo grado, annullando l'avviso di accertamento. Ha ritenuto illegittimo l'operato dell'Agenzia delle Entrate perché, intendendo contestare violazioni relative al 2012, avrebbe dovuto redigere e consegnare un nuovo e specifico PVC per tale annualità, così da consentire alla contribuente di presentare osservazioni e richieste prima dell'emissione dell'atto. La conoscenza del PVC relativo al 2011 non era sufficiente a garantire il contraddittorio sul diverso periodo d'imposta. La Commissione ha inoltre ritenuto che i beni oggetto del leasing, essendo un sistema robotizzato e automatico integrato, non rientrassero tra gli impianti e macchinari ordinari del gruppo 8, ma potessero essere classificati secondo una categoria riferibile a macchine operatrici automatiche, anche mediante il ricorso a coefficienti previsti per settori similari. Le spese di entrambi i gradi di giudizio sono state compensate per la particolarità tecnica della controversia.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 7, legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  consente al contribuente di presentare "osservazioni e richieste" dopo la consegna del verbale di chiusura delle indagini

  Quando l'Amministrazione intende contestare violazioni riferite a un'annualità diversa da quella oggetto del precedente PVC, deve redigere e consegnare uno specifico PVC per il nuovo periodo d'imposta, in modo da garantire un contraddittorio effettivo e preventivo. La conoscenza di un PVC relativo a un'altra annualità non è sufficiente.

• Art. 102, comma 2, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  la deduzione delle quote di ammortamento è ammessa in misura non superiore a quella risultante dall'applicazione al costo dei beni dei coefficienti stabiliti con decreto del Ministro delle finanze

  La deducibilità dei costi deve essere determinata applicando i coefficienti di ammortamento previsti per la categoria di beni e per il settore di attività pertinente. Se il bene non è specificamente contemplato, può essere utilizzato il coefficiente previsto per un bene analogo in un settore con caratteristiche similari.

• Art. 102, comma 7, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  la durata del contratto di leasing non deve essere inferiore ai due terzi del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente applicabile

  La deducibilità dei canoni di leasing dipende dal confronto tra la durata contrattuale e il periodo di ammortamento fiscalmente previsto per il bene. La corretta classificazione tecnica del bene è quindi determinante.

• Risoluzione Ministeriale n. 9/074 del 22 marzo 1980

  se per un dato bene manca, per il settore interessato, il relativo coefficiente è necessario fare riferimento al coefficiente previsto per lo stesso bene con riferimento ad un settore con caratteristiche simili

  In assenza di un coefficiente specifico per il bene nel settore di appartenenza, è ammesso il ricorso analogico al coefficiente previsto per beni equivalenti o comparabili in un settore similare.

• Cassazione, ordinanza n. 24636/2017

  laddove l'Ufficio voglia contestare violazioni fiscali per un anno diverso da quello oggetto di verifica ... deve contestare con apposito PVC quanto emerso ... in modo da consentire ... l'esercizio delle sue prerogative in fase di contraddittorio preventivo

  Il precedente PVC non può essere automaticamente esteso a un'annualità diversa: per il nuovo periodo l'Ufficio deve formalizzare le contestazioni in un autonomo verbale.

Massime di principio

• Un accertamento relativo a un periodo d'imposta diverso da quello indicato nel PVC non può fondarsi esclusivamente su un verbale riferito a un'altra annualità, se manca una specifica contestazione e un contraddittorio preventivo sul nuovo periodo.
• La mera conoscenza da parte del contribuente di precedenti rilievi fiscali non sostituisce la consegna di un nuovo PVC quando l'Amministrazione intende effettuare riprese per un'annualità distinta.
• Per contestare la deducibilità dei canoni di leasing occorre individuare correttamente la categoria tecnica del bene e il relativo coefficiente di ammortamento; per beni atipici o automatizzati può essere utilizzato, con adeguata motivazione tecnica, il coefficiente previsto per beni analoghi o per settori similari.
• Relazioni tecniche e documentazione specialistica possono essere decisive per dimostrare la natura, la funzione e la classificazione fiscale di impianti e macchinari complessi.
• La violazione delle garanzie procedimentali sul contraddittorio può comportare l'illegittimità dell'intero avviso, rendendo non necessario l'esame approfondito delle ulteriori contestazioni di merito.