Sentenza del 19/07/2022 n. 22557 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione Tributaria Regionale che aveva confermato l'annullamento degli avvisi di liquidazione relativi alle imposte sull'acquisto (registro, ipotecaria, catastale e imposta sostitutiva) per la perdita dei benefici "prima casa" per mancato trasferimento della residenza entro 18 mesi. La contribuente, cittadina americana e dipendente civile della Base NATO di Aviano, non aveva potuto iscriversi anagraficamente nel Comune per effetto del regime speciale previsto dalla Convenzione NATO e dalla L. n. 1335/1955; la CTR aveva ritenuto che tale impossibilità legale integrasse una causa di forza maggiore idonea a giustificare il mancato trasferimento e quindi a conservare l'agevolazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla Commissione Tributaria Regionale del Friuli in diversa composizione per un nuovo esame. La Cassazione ha richiamato i principi di diritto secondo cui il mancato trasferimento di residenza esonera dall'effetto decadenziale solo se dovuto a forza maggiore intesa come evento imprevedibile, inevitabile e non imputabile al contribuente; ha inoltre richiamato la giurisprudenza che precisa come la circostanza normativa che impedisca la formalizzazione della residenza (es. regime NATO) non sia necessariamente forza maggiore. Ha infine indicato che il requisito della residenza ai fini "prima casa" può essere riferito alla residenza della famiglia (coabitazione) e pertanto il giudice del rinvio dovrà verificare anche tale profilo. La Corte ha altresì disposto che la CTR si pronunci sulle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• Costituzione

  Richiamata nella doglianza dalla ricorrente (violazione artt. 2, 23 e 53) ma la decisione sostanzialmente si fonda su normativa tributaria, civile e sulla giurisprudenza in tema di forza maggiore e residenza familiare; non vi è statuizione costituzionale specifica nella motivazione riportata.

• D.P.R. n. 131 del 1986 (t.u. imposte registro) - art. 1, tariffa, parte prima, nota 2-bis

  Stabilisce le condizioni per l'agevolazione "prima casa", tra cui il trasferimento della residenza nel Comune ove è ubicato l'immobile entro 18 mesi dall'acquisto; requisito costitutivo dell'agevolazione.

• D.P.R. n. 601 del 1973

  Rilevante per la disciplina dell'imposta sostitutiva su operazioni di credito a medio e lungo termine; le imposte e le agevolazioni contestate sono regolate anche da questo testo.

• L. n. 1335 del 1955

  Norma che recepisce la Convenzione sullo statuto delle forze armate NATO e prevede che militari e civili delle basi non possano acquisire la residenza permanente o il domicilio nello Stato ospitante; costituisce l'impedimento legale alla formalizzazione della residenza invocato dalla contribuente.

• Convenzione tra gli Stati partecipanti al Trattato Nord Atlantico sullo statuto delle loro Forze armate (Convenzione di Londra, 19 giugno 1951)

  "D'altra parte essi non saranno considerati capaci di acquistare alcun diritto alla residenza permanente o al domicilio nei territori dello Stato di soggiorno" (art. III, punto n. 1)

  Prevede il regime speciale che può impedire la registrazione anagrafica dei dipendenti/civili delle basi NATO; la Corte osserva che tale previsione normativa non è automaticamente assimilabile alla nozione di forza maggiore, che richiede imprevedibilità e inevitabilità.

• L. n. 549 del 1995, art. 3, comma 131 (come modificato dalla L. n. 388 del 2000, art. 33, comma 12)

  Consente l'impegno in atto di trasferire la residenza entro 18 mesi come alternativa al trasferimento immediato; disciplina il requisito procedurale collegato al beneficio "prima casa".

• Codice Civile

  Richiamato nella doglianza; la giurisprudenza civile è stata richiamata con riferimento al concetto di residenza della famiglia e alla rilevanza della coabitazione per soddisfare il requisito fiscale della residenza familiare.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione

  es. Cass. n. 8094/2020; 1494/2016; 16604/2018; 14237/2000; 16355/2013 ecc.

  Fornisce i criteri interpretativi: la forza maggiore è eccezionale, imprevedibile e inevitabile; la residenza ai fini "prima casa" può essere riferita alla famiglia (coabitazione) e non sempre alla sola residenza anagrafica dell'acquirente; inoltre la giurisprudenza ha in alcune occasioni escluso che un impedimento previsto da legge costituisca forza maggiore.

Massime di principio

• Il trasferimento della residenza nel termine di legge è requisito essenziale per fruire dell'agevolazione "prima casa"; la sua mancata realizzazione può far perdere il beneficio salvo che sia provata una causa di forza maggiore.
• La forza maggiore idonea ad esonerare dalla decadenza è un evento imprevedibile, inevitabile e non imputabile al contribuente; un impedimento previsto e disciplinato da norma (es. regime NATO che vieta la registrazione anagrafica) non è automaticamente riconosciuto come forza maggiore.
• Nei casi in cui l'acquirente appartenga a un nucleo familiare, il requisito della residenza può essere valutato con riferimento alla residenza della famiglia o alla coabitazione: la prova che l'immobile sia divenuto residenza familiare può sostituire la formale residenza anagrafica di uno dei coniugi/acquirenti.
• In situazioni analoghe occorre valutare attentamente la tipologia dell'impedimento (giuridico/amministrativo vs. evento imprevedibile) e raccogliere documentazione probatoria adeguata (attestazioni ufficiali, provvedimenti amministrativi, documenti che dimostrino la coabitazione e l'effettivo utilizzo dell'immobile).
• Onere probatorio: il contribuente deve dimostrare l'effettiva impossibilità a trasferire la residenza per causa non imputabile a lui; l'Amministrazione può opporre la ricostruzione giuridica che esclude la qualificazione dell'impedimento come forza maggiore.
• Prassi consigliata per casi simili: ottenere certificazioni ufficiali che attestino il regime di impedimento (es. dichiarazioni dell'autorità militare o anagrafe), produrre elementi di fatto idonei a provare la destinazione a residenza familiare (bollette, iscrizione figli a scuole, certificazioni di coabitazione), e far emergere l'eventuale carattere imprevedibile/inevitabile dell'ostacolo.