Sentenza del 02/11/2022 n. 32328 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento IVA relativo al 1998 per cessioni intracomunitarie: l'Amministrazione contestava l'applicazione dell'esenzione IVA a fatture emesse in esenzione perché la cedente non avrebbe fornito prova dell'effettiva uscita delle merci dal territorio nazionale.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso di K. Srl. Sono state dichiarate inammissibili le censure relative alla nullità dell'avviso per firma di funzionario privo di legittimazione perché la questione è stata sollevata per la prima volta in cassazione; sono invece respinti i motivi sostanziali: la giurisprudenza comunitaria e nazionale impone al cedente l'onere di provare il trasporto e l'uscita delle merci dallo Stato (con documenti idonei quali lettere di vettura debitamente compilate, copia di ritorno, o altri elementi probatori), o in subordine di dimostrare l'insussistenza dell'esigibilità di tale prova e/o la propria buona fede adottando tutte le misure ragionevoli (clausole contrattuali, iniziative giudiziarie ecc.). Non essendo ciò avvenuto, la sentenza di merito è confermata. K. Srl è condannata alle spese processuali e soggetta alla possibile richiesta del contributo unificato aggiuntivo previsto dalla normativa.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 8

  Richiama il principio dell'onere della prova in materia tributaria; in tema di cessioni intracomunitarie il cedente deve dimostrare i presupposti dell'esenzione IVA secondo le regole di diritto interno.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 56, comma 1

  Norma di riferimento per le operazioni intracomunitarie; va interpretata insieme alla giurisprudenza comunitaria che richiede prova dell'effettiva spedizione/trasporto.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 42

  Riferita alla legittimazione dell'atto impositivo; la questione di nullità per firma di funzionario privo di qualifica deve essere tempestivamente dedotta nei gradi di merito, altrimenti è preclusa in cassazione.

• D.L. 30 agosto 1993, n. 331, artt. 41 e 58

  Norme richiamate in materia di documentazione e obblighi relativi al trasporto di beni; confermano che la prova documentale del trasferimento è elemento essenziale per l'esenzione.

• L. 7 agosto 1990, n. 241, art. 21-quinquies (art. 21 septies citato)

  Riferimento alle formalità procedurali e agli atti amministrativi; utilizzato nella censura relativa a legittimazione e trasparenza dell'atto impositivo.

• Art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 3 e 5

  Limiti di legittimità della cassazione: la Corte non esamina questioni soggette a preclusione processuale (n.3) e non sindaca la valutazione di merito o la presunta insufficiente motivazione (n.5) se la censura travalica i limiti consentiti.

• Giurisprudenza della Corte di giustizia UE (es. C-409/04 Teleos; C-273/11 Mecsek-Gabona; C-492/13 Traum EOOD; C-108/17 Enteco Balti e altri)

  Stabilisce che l'esenzione IVA per cessioni intracomunitarie richiede che il bene abbia lasciato fisicamente lo Stato membro di partenza e che il venditore dimostri tale fatto con documentazione idonea; le lettere di vettura e documenti equipollenti sono validi solo se completi; lo Stato membro può fissare requisiti documentali interni e il cedente deve adempiere agli obblighi di diligenza e buona fede.

Massime di principio

• Per le cessioni intracomunitarie l'esenzione IVA è subordinata alla prova che le merci hanno effettivamente lasciato il territorio nazionale; il venditore deve conservare documentazione probatoria completa (CMR, bill of lading, copia di ritorno, prove di consegna, elenchi INTRA compilati).
• Se la documentazione è in mano a terzi (cessionario, vettore), il cedente deve dimostrare di aver adottato tutte le misure ragionevoli: clausole contrattuali che obblighino alla consegna dei documenti, richieste formali, e, se necessario, iniziative giudiziarie per ottenere i documenti; altrimenti l'onere probatorio permane.
• Non è ammissibile sollevare in cassazione questioni processuali o di fatto che non siano state tempestivamente contestate nei gradi di merito (es. nullità dell'atto per mancanza di qualifica del sottoscrittore).
• La Corte di cassazione non riesamina i fatti né la valutazione delle prove compiuta dal giudice di merito salvo i casi tassativi di legge: le doglianze sulla valutazione probatoria sono in genere inammissibili o destinate al rigetto.
• Gli operatori devono agire in buona fede e adottare cautele ragionevoli per non risultare coinvolti in frodi IVA: ciò può incidere sulla possibilità di mantenere l'esenzione se non sono state prese misure adeguate.