Sentenza del 20/03/2018 n. 1171 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicabilità dell'imposta sulle successioni e donazioni al conferimento di beni in un trust. È stato ritenuto che il conferimento non realizzi, di per sé, un trasferimento definitivo di proprietà a favore del trust, poiché i beni restano vincolati alla gestione del trustee per il perseguimento delle finalità indicate nell'atto istitutivo. La mera segregazione patrimoniale o costituzione di un vincolo di destinazione non costituisce quindi un trasferimento imponibile in via proporzionale.

Norme richiamate

• Imposta sulle successioni e donazioni

  L'imposta proporzionale presuppone un effettivo trasferimento di beni o diritti idoneo a determinare un arricchimento del beneficiario. Il solo conferimento in trust, con segregazione dei beni e senza attribuzione definitiva al beneficiario finale, non integra tale presupposto.

• Vincolo di destinazione e segregazione patrimoniale del trust

  La segregazione dei beni conferiti e la loro destinazione a uno specifico scopo non sono sufficienti, da sole, a determinare l'applicazione dell'imposta proporzionale. Il momento fiscalmente rilevante è il successivo trasferimento al beneficiario finale.

Massime di principio

• Nel trust, l'atto di conferimento iniziale non è normalmente soggetto a imposta proporzionale sulle successioni e donazioni se non produce un trasferimento definitivo e attuale di ricchezza a favore del beneficiario.
• La mera segregazione patrimoniale o costituzione di un vincolo di destinazione non equivale, di per sé, a un trasferimento imponibile.
• Occorre distinguere tra il momento della costituzione e gestione del trust e quello dell'attribuzione finale dei beni o del residuo ai beneficiari.
• L'imposizione proporzionale può sorgere quando il beneficiario finale riceve effettivamente i beni, poiché in quel momento si realizza l'arricchimento patrimoniale rilevante.
• Per valutare casi analoghi è necessario verificare il contenuto dell'atto istitutivo, i poteri del trustee, l'effettiva titolarità dei beni e l'esistenza di un trasferimento definitivo e immediato a favore di soggetti determinati.