Sentenza del 20/02/2020 n. 545 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Si discuteva se alcune operazioni fossero imponibili ai fini IVA. La questione centrale è che le operazioni prive del requisito di territorialità sono escluse dal campo IVA; conseguentemente non possono generare né debito d'imposta né diritto a detrazione né obblighi formali. La controversia riguardava inoltre le conseguenze di un'erronea applicazione dell'IVA (versamento da parte del cedente, rivalsa sul cessionario e detrazione da parte di quest'ultimo) e l'effetto della legge 205/2017 circa la detrazione per i periodi successivi alla sua entrata in vigore.

La decisione

La sentenza ha stabilito che le operazioni prive del requisito di territorialità sono escluse dall'IVA: di conseguenza non nasce debito d'imposta né diritto alla detrazione e gli adempimenti formali non trovano applicazione. Se l'IVA è stata erroneamente applicata e versata dal cedente, questi ha diritto a chiederne il rimborso all'Amministrazione. La rivalsa effettuata verso il cessionario impone al cessionario di restituire l'importo versato al cedente; l'Amministrazione può invece escludere la detrazione dall'IVA indicata in dichiarazione dal cessionario qualora tale imposta non fosse dovuta. Per i periodi d'imposta successivi all'entrata in vigore della legge 205/2017, permane il diritto del cessionario alla detrazione dell'IVA nel caso in cui sia stata assolta dal cedente un'IVA in misura superiore a quella effettivamente dovuta.

Norme richiamate

• legge 205/2017

  Riconosce effetti per i periodi successivi alla sua entrata in vigore: il cessionario conserva il diritto alla detrazione quando l'IVA sia stata assolta erroneamente dal cedente in misura superiore a quella dovuta

• principio di territorialità dell'IVA (normativa IVA di riferimento)

  Le operazioni prive del requisito di territorialità sono escluse dal campo di applicazione dell'IVA; tali operazioni non generano debito d'imposta né diritto alla detrazione né obblighi formali

• regole sulla rivalsa e sul rimborso IVA

  Se l'IVA è stata erroneamente applicata e versata dal cedente, questi può chiedere il rimborso all'Amministrazione; la rivalsa effettuata sul cessionario comporta l'obbligo di restituzione da parte del cessionario

Massime di principio

• Verificare sempre il requisito di territorialità prima di fatturare: se manca, non va applicata l'IVA né viene riconosciuta detrazione
• Se l'IVA è stata erroneamente applicata dal cedente e versata, il cedente può richiedere il rimborso all'Amministrazione finanziaria
• Il cessionario che ha pagato l'IVA in rivalsa deve chiedere la restituzione al cedente; l'Amministrazione può comunque negare la detrazione se l'imposta non era dovuta
• Per i periodi successivi all'entrata in vigore della legge 205/2017 il cessionario conserva il diritto alla detrazione quando l'IVA sia stata erroneamente assolta dal cedente in misura superiore a quella effettiva
• Nelle controversie documentare scambi, fatture e comunicazioni: prima di chiedere rimborsi o esercitare rivalsa, tentare la rettifica contabile (nota di credito) e accordi contrattuali tra le parti per semplificare il recupero degli importi